Как учитывать в налоге на прибыль выплаты работникам за период нерабочих дней?

Расходы, которые уменьшают прибыль

В состав расходов, которые уменьшают прибыль, включают:

• расходы, связанные с производством и реализацией продукции, товаров, работ или услуг;
• внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, в свою очередь делят:

• на материальные затраты;
• на затраты на оплату труда;
• на суммы начисленной амортизации;
• на прочие.

Кроме того, расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на прямые и косвенные. Так, затраты на оплату труда могут относиться как к прямым, так и к косвенным расходам. Учитывают их по-разному.

Прямые расходы распределяют:

• в производстве – между незавершенным производством и готовой продукцией. Облагаемую прибыль уменьшают только те из них, которые относятся к готовой продукции, проданной покупателям;
• в торговле – между проданными и непроданными товарами. Облагаемую прибыль уменьшают прямые расходы, которые относятся к проданным товарам.

Косвенные расходы списывают в уменьшение облагаемой прибыли полностью.

К прямым относят расходы на оплату труда производственного персонала. К косвенным – административно-управленческого.

Расходы на оплату труда

Согласно статье 129 ТК РФ оплата труда работника включает:

• вознаграждение за труд;
• компенсационные выплаты;
• стимулирующие выплаты.

Перечень расходов на оплату труда есть в статье 255 Налогового кодекса.

А какие выплаты нужно обеспечить работникам за период нерабочих дней, введенных Указами Президента?

За этот период сотруднику положена оплата труда, а не оклад. В определении Седьмого кассационного суда общей юрисдикции от 26 августа 2021 г. № 88-12593/2021 отмечено, что, помимо оклада, работникам положены также такие выплаты:

• надбавки за квалификационную категорию;
• доплаты за стаж;
• надбавки за работу с вредными условиями труда;
• начисление районного коэффициента и северной надбавки.

А вот включать в расчет выплаты, условием начисления которых является достижение работником определенных производственных показателей, то есть премии, нельзя. Ведь основная производственная деятельность в этот период не велась.

Почему оплата труда попадает во внереализационные расходы

Отдельные выплаты по окладам, тарифным ставкам и трудовым договорам еще в 2020 году было разрешено относить не к расходам на оплату труда, а к внереализационным расходам (письмо Минфина от 18 мая 2020 г. № 07-01-10/40375).

Будьте внимательными в учете затрат.

Начнем с того, что расходы по выплатам работникам, начисленной за дни, официально установленные как нерабочие с сохранением оплаты труда за дни по указам Президента, не могут рассматриваться как экономически необоснованные То есть учитывать их в налоговой базе по прибыли нужно.

Но для целей налога на прибыль расходы на оплату труда во время нерабочих дней по указу Президента должны быть отнесены к внереализационным расходам.

Ведь если предприятие не работало, эти расходы оказываются не связанными с производством и реализацией.

Поэтому выплаты производственному персоналу, которые обычно относятся к прямым расходам, распределять на незавершенное производство или проданные и непроданные товары не нужно.