По каким правилам заполнять отчет о финансовых результатах

Группировка доходов и расходов в отчете о финансовых результатах

Все доходы и расходы в отчете о финансовых результатах сгруппированы в порядке, предусмотренном положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99).

В отчете их делят на:

• доходы и расходы по обычным видам деятельности;
• прочие доходы и расходы.

Есть доходы и расходы, которые показывают по отдельным строкам отчета : управленческие и коммерческие расходы, проценты к получению и к уплате.

Блок для расчета налога на прибыль

С 2020 года расходы по налогу на прибыль определяют по методике, введенной Приказом Минфина от 20 ноября 2018 г. № 236н. Как вы знаете, он внес изменения в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Форма отчета о финансовых результатах предусматривает введенные в расчеты по прибыли новые показатели:

• расход (доход) по налогу на прибыль (показывается с подразделением на отложенный налог на прибыль и текущий налог на прибыль);
• налог на прибыль, относящийся к операциям, не включаемым в бухгалтерскую прибыль (убыток).

В связи с этим были изменены состав и коды строк отчета:

• введен показатель «Налог на прибыль», в котором отражается расход (доход) по налогу на прибыль (строка 2410);
• изменена нумерация показателя «Текущий налог на прибыль» (было 2410, стало — 2411);
• введен показатель «Отложенный налог на прибыль» (строка 2412).

Введена новая строка 2530 «Налог на прибыль от операций, результат которых не включается в чистую прибыль (убыток) периода». Строки, в которых ранее отражали постоянные налоговые обязательства (активы), изменения отложенных налоговых активов и обязательств, из отчета исключены.

Сопоставимость показателей в отчете о финансовых результатах

Данные текущего и прошлого года, которые указаны в отчете, должны быть сопоставимыми. Это необходимо для анализа показателей фирмы в динамике. В отчете приводят данные за отчетный и прошлый годы.

Существенность показателей в отчете о финансовых результатах

Если без сведений о каком-либо показателе нельзя правильно оценить финансовое положение организации, он считается существенным (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99).

К несущественным показателям относят информацию, от наличия или отсутствия которой экономические решения пользователей не зависят.

Критерий существенности организация определяет самостоятельно и прописывает его в учетной политике для целей бухучета (письмо Минфина от 19 января 2018 г. № 07-04-09/2694). Это необязательно будут 5 процентов. Может быть и меньше, например, 3 процента.

Доходы, которые относятся к несущественным, в отчете о финансовых результатах отражают за вычетом расходов.

 Пример. Как свернуть несущественные показатели в отчете о финансовых результатах
 Предположим, в отчетном году фирма получила доходы от реализации материалов в сумме 10 000 руб. Эта сумма является несущественной. Ей соответствуют расходы, признанные в связи с этой реализацией, в сумме 8000 руб. В отчете о финансовых результатах бухгалтер покажет в составе доходов сумму 2000 руб. (10 000 – 8000).

Порядок заполнения строк отчета

По строкам отчета, по которым отсутствуют значения, а также если в результате округлений до целых знаков получаются нули, ставят прочерк. Показатели, которые нужно вычитать или которые получились с отрицательным значением, пишут в круглых скобках.

Если какая-то информация отчета требует подробной расшифровки, ее отражают в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Данные, которые из-за округления в отчете не были отражены, также раскрывают в пояснениях (п. 11 ПБУ 4/99).

Поскольку отчетность представляется в ГИРБО, для каждой строки нужно указать код. Их берут из приложения 4 к приказу Минфина от 2 июля 2010 г. № 66н. В отчетности для акционеров коды строк не проставляют (п. 5 приказа № 66н).

Подпишись на рассылку