Рассрочка по уплате налогов = заемному обязательству?

Когда можно отложить налоговый платеж

Есть законные основания для получения отсрочки или рассрочки по налогам. Она установлена статьей 64 НК РФ. Получив ее, фирма может отложить расчеты с бюджетом.

Отсрочку или рассрочку инспекция предоставит, если у нее не будет сомнения в том, что фирма сможет заплатить налог в течение срока, на который будет отложен платеж (п. 2 ст. 64 НК РФ).

Плата за отсрочку или рассрочку

Среди оснований для получения отсрочки по налогам есть два, при которых она предоставляется бесплатно:

• чрезвычайная ситуация;
• недофинансирование из бюджета.

Если же вам дали отсрочку или рассрочку из-за угрозы банкротства либо по причине сезонного характера производства, то придется заплатить за это проценты. Их размер равен 1/2 ставки рефинансирования Банка России за весь период отсрочки (рассрочки) (п. 4 ст. 64 НК РФ).

Это одно из новшеств, внесенное Федеральным законом от 29 сентября 2020 г. № 325-ФЗ.

		 Пример. Как рассчитать сумму процентов за отсрочку уплаты налога
	

		 Деятельность фирмы носит сезонный характер. По этому основанию она получила отсрочку по уплате налога на прибыль в сумме 200 000 руб. на 6 месяцев.
	

		 Предположим, ставка рефинансирования все это время была равна 12%. За отсрочку фирме придется заплатить:
	

		 200 000 руб. × 12% × ½ ÷ 12 мес. × 6 мес. = 6 000 руб.
	

Проценты уплачивают вместе с налогом в таком порядке:

• единовременно по истечении отсрочки – при отсрочке;
• постепенно в течение всего периода рассрочки по согласованному с инспекцией графику.

Расходы на уплату процентов

К долговым обязательствам относят банковские, товарные и коммерческие кредиты и другие подобные обязательства.

В бухгалтерском учете проценты по долговым обязательствам отражают в составе прочих расходов. Если на заемные средства приобретен инвестиционный актив, то проценты по ним включают в стоимость этого актива.

В налоговом учете проценты, начисленные по любым заемным средствам, включают в состав внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Вот мы и подошли к тому, о чем было письмо Минфина от 9 февраля 2021 г. № 03-03-06/1/8227.

А речь в нем шла о рассрочке при уплате налога, которая предоставляется по основаниям, указанным в подпунктах 3, 4 и 5 пункта 2 статьи 64 НК РФ:

• угроза возникновения признаков банкротства при единовременной уплате налога;
• имущественное положение физлица исключает возможность единовременной уплаты налога;
• сезонный характер производства и (или) реализации товаров, работ или услуг.

Минфин сформулировал такую мысль.

При использовании метода начисления, отметили авторы письма, такие расходы учитываются на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода (п. 8 ст. 272 НК РФ).

Заметим, что в данном случае говорится о рассрочке. Это тоже причина того, что признавать проценты нужно ежемесячно.

Подпишись на рассылку