Как понять, когда нужен авансовый счет-фактура, а когда – только отгрузочный?

Момент определения налоговой базы

Момент определения налоговой базы по НДС приходится на наиболее раннюю из двух дат:

• день отгрузки или передачи товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателю;
• день оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Значит, НДС нужно начислить, если:

• вы отгрузили товар, и при этом неважно, оплачен товар или нет;
• вы получили предоплату (аванс), но товар не отгрузили.

Если вы начислили НДС при получении аванса, налоговая база возникнет и на день отгрузки товаров в счет поступившей ранее предоплаты (п. 14 ст. 167 НК РФ). При этом суммы НДС, начисленные продавцом с полученного аванса, подлежат вычетам (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Форма авансового счета-фактуры

Авансовый счет-фактура выставляется по той же форме, что и обычный. Перечень подлежащих заполнению реквизитов закреплен в пункте 5.1 статьи 169 НК РФ. А подробный порядок заполнения изложен в постановлении правительства №1137.

Разница в том, что при получении аванса продавец должен заполнить строку 5 счета-фактуры. Здесь нужно указать номер и дату составления платежного поручения или кассового чека, которыми оформлено поступление предоплаты.

Разной нумерации авансовых и отгрузочных счетов-фактур быть не должно. Они нумеруются одинаково (см. письмо Минфина от 10 августа 2012 г. № 03-07-11/284).

Когда выставлять авансовый счет-фактуру

Рассмотрим несколько примеров на выставление счетов-фактур продавцом при получении предоплаты.

	Пример. Предоплата в одном квартале, отгрузка – в другом

	Предположим, поставщик получил аванс в счет предстоящей отгрузки 30 июня. Отгрузка произошла 10 июля.

	 Наиболее ранняя из дат - дата предоплаты. Поставщик выставит авансовый счет-фактуру и начислит НДС с полученного аванса. Эта операция попадет в декларацию за 2 квартал.

	 При отгрузке он выставит отгрузочный счет-фактуру и тоже начислит НДС, а налог, исчисленный с аванса, примет к вычету. Все это найдет отражение в декларации по НДС за 3 квартал.

	Пример. Аванс и отгрузка в одном месяце

	Фирма получила предоплату в счет будущей предоплаты 10 мая. Отгрузка покупателю осуществлена 31 мая.

	 В мае фирма составит 2 счета-фактуры:
от 10 мая - авансовый (по наиболее ранней дате - дате поступления предоплаты);
от 31 мая - отгрузочный (по дате отгрузки).

	 Эти документы продавец отражает в книге продаж за май, а авансовый счет-фактуру - еще и в книге покупок за май на дату фактической отгрузки.

	 В результате к уплате в бюджет получается только сумма НДС, отраженная в счете-фактуре на отгрузку.

Если же отгрузка произошла в одном месяце квартала, а оплата – в следующем, то получается, что наиболее ранняя из дат – это дата отгрузки. Значит, продавец должен составить только один счет-фактуру – отгрузочный.

Подпишись на рассылку