Налог на прибыль при выходе из ООО считают по-новому. Есть нюанс

Порядок выхода из ООО

Компания-участник может выйти из ООО, причем без согласия других участников. Если такая возможность прописана в уставе, то достаточно подать заявление о выходе. Однако выйти по заявлению можно, если:

• устав не запрещает выход из ООО отдельным участникам;
• если компания - не единственный участник или если выйти решили не все участники одновременно.

Если же продажа доли третьим лицам запрещена, а другие участники отказались от  покупки, участник вправе потребовать от общества приобрести его долю (п. 1 ст. 94, п. 3 ст. 93 ГК, п. 2 ст. 23, 26 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Действительная стоимость доли

При выходе общество должно выплатить участнику действительную стоимость его доли (п. 6.1 ст. 23 Закона № 14-ФЗ). Формула такая:

Как видно из алгоритма расчета, действительная стоимость доли участника соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной ее номинальной доле.

Этот показатель определяют на основании последнего бухгалтерского баланса (см. письмо Минфина от 7 сентября 2020 г. № 03-04-06/78394).

То есть берется отчет за последний период, предшествующий дате перехода к обществу доли вышедшего участника. Это может быть как годовая, так и промежуточная отчетность (п. 2 ст. 14, п. 2 и 6.1 ст. 23 Закона № 14-ФЗ).

Как считать налог на прибыль

При выплате бывшему участнику действительной стоимости доли общество становится налоговым агентом (п. 3 ст. 275 НК). Оно обязано из суммы начисленного дохода удержать налог на прибыль. При этом применяют дивидендные ставки. Для российских компаний это или общая ставка 13%, или при определенных условиях 0% (подп. 1 и 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Что это за условия?

Ставка дивидендов 0% применяется, если:

• на дату принятия решения о выходе участник владеет не менее чем ½ уставного капитала общества;
• срок владения составляет не менее 365 календарных дней подряд;
• имеются документы (и участник представил их в налоговую инспекцию и самому обществу), подтверждающие момент приобретения доли.

Формула, по которой нужно определить налоговую базу при выплате дивидендов, с 1 января 2021 года изменилась. Она стала такой:

Как видите, налоговую базу теперь можно уменьшить не только на сумму фактически оплаченной стоимости доли, но и на стоимость денежного вклада участника в имущество общества (п. 10, 13 ст. 2 Федерального закона от 09.11.2020 № 368-ФЗ). При этом если общество безвозмездно вернуло участнику его денежный вклад полностью или частично, эта сумма из подсчета исключается.

Чтобы рассчитать налог на прибыль, нужно полученную сумму умножить на ставку налога.

Дивиденды при ликвидации общества

Налог на прибыль с дохода участника, который он получил в результате распределения имущества при ликвидации ООО, с 2021 года рассчитывают так же, как и при выходе.

Но есть нюанс. Ликвидируемое общество налоговым агентом быть не может. А компания-участник, получившая имущество при его ликвидации, налог на прибыль платит самостоятельно (п. 2 ст. 275 НК, подп. 1 и 2 п. 3 ст. 284 НК).

Подпишись на рассылку