Порядок наступления уголовной ответственности за неуплату налогов

Что такое уклонение от уплаты налогов или сборов

Уклонение от уплаты налогов и сборов означает, что организация умышленно не выполнила свою обязанность по уплате налога или сбора.

Уклонение от уплаты налогов и сборов заключается в непоступлении денежных средств в бюджет.

Ответственность наступает в случае уклонения от уплаты налогов любого уровня: федерального, регионального или местного.

В чем выражается уклонение от уплаты налогов

Преступление в виде уклонения от уплаты налогов или сборов может выражаться в виде:

• непредставления налоговой декларации, расчета или иных документов, представление которых в является обязательным;
• включения в налоговую декларацию, расчет или такие документы заведомо ложных сведений.

Включение заведомо ложных сведений может осуществляться путем:

• умышленного неотражения данных о доходах из определенных источников, объектов налогообложения;
• уменьшения действительного размера дохода;
• искажения размеров произведенных расходов, которые учитываются при исчислении налогов (например, расходы, вычитаемые при определении совокупного налогооблагаемого дохода).

К заведомо ложным сведениям могут быть также отнесены не соответствующие действительности данные о времени, периоде расходов, полученных доходов, искажение в расчетах физических показателей, характеризующих определенный вид деятельности и т.п.

Условия наступления ответственности за уклонение от уплаты налогов или сборов

Особое условие наступления ответственности за уклонение от уплаты налога или сбора указано в статье 199 Уголовного кодекса.

Это преступление должно быть осуществлено:

• либо в крупном размере. Крупным размером признается сумма налогов, сборов, страховых взносов, превышающая за период в пределах 3-х финансовых лет подряд 15 млн рублей (ч. 1 ст. 199 Уголовного кодекса);
• либо в особо крупном размере. Особо крупным размером является сумма, превышающая за период в пределах 3-х финансовых лет подряд 45 млн рублей (ч. 2 ст. 199 Уголовного кодекса).

Для исчисления крупного или особо крупного размера уклонения от уплаты налогов, сборов, страховых взносов надо сложить как сумму налогов, в том числе по каждому их виду, так и сумму сборов, страховых взносов, которые не были уплачены за период в пределах 3-х финансовых лет подряд.

При этом следует учитывать лишь суммы тех налогов, сборов, страховых взносов, которые не были уплачены в бюджеты различных уровней по истечении налоговых или расчетных периодов по видам налогов, сборов, страховых взносов.

Крупный (особо крупный) размер неуплаченных налогов, сборов, страховых взносов исчисляется за период в пределах 3-х финансовых лет подряд и в тех случаях, когда сроки их уплаты выходят за пределы данного 3-х летнего периода и они истекли.

Кого могут привлечь к ответственности по статье 199 Уголовного кодекса

К ответственности за деяния, предусмотренные статьей 199 Уголовного кодекса, могут привлечь лицо, уполномоченное в силу закона либо на основании доверенности подписывать документы.

Такими лицами являются руководитель организации - плательщика налогов, сборов, страховых взносов либо уполномоченный представитель такой организации (ст. 29 Налогового кодекса).

Субъектом данного преступления может являться также лицо, фактически выполнявшее обязанности руководителя организации.

Освобождение от ответственности за уклонение от уплаты налога

Лицо может быть освобождено от уголовной ответственности в случае, если:

• преступление было совершено впервые;
• ущерб был возмещен в бюджет.

Под возмещением ущерба понимается уплата в полном объеме недоимки, пеней и штрафов.

Верховный суд обратил внимание на следующие особенности освобождения от ответственности:

• возместить ущерб могут не только лица, совершившие преступления, но и по их просьбе другие лица;
• возмещение ущерба должно быть подтверждено платежными документами.

Обещания, а также различного рода обязательства лица, совершившего налоговое преступление, возместить ущерб и перечислить денежное возмещение в бюджет в будущем не дают основания для освобождения от уголовной ответственности (постановление Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 № 48).

Подпишись на рассылку