Ранний НДФЛ. Проблемы и способы решения
В связи с введением отчета 6-НДФЛ и принятием поправок в Налоговый кодекс Минфин и ФНС в последнее время выпустили очень много писем, касающихся налога на доходы физических лиц. Рассмотрим наиболее распространенный вопрос, затрагивающий время расчета и удержание налога на доходы физических лиц с перечисленного им аванса и других выплат.
Читайте также:
Категории плательщиков
По общему правилу налоговый агент, после того, как удержал НДФЛ, обязан перечислить его в инспекцию по месту учета не позднее первого рабочего дня, следующего за днем выплаты доходов физическим лицам, – это обусловлено требованиями пунктов 1, 2 статьи 226 Налогового кодекса. Так как именно организация выступает налоговым агентом, то в первую очередь необходимо определить, какой именно доход выплачивается сотруднику. Ведь для некоторых видов доходов пунктом 6 статьи 226 НК РФ установлены специальные сроки уплаты в бюджет.
Доходы сотрудников можно разбить на две категории:
- уплата НДФЛ не позднее следующего дня после удержания налога,
- уплата НДФЛ не позднее последнего дня месяца (специальные сроки уплаты).
К первой относятся такие виды доходов, как заработная плата, премия, дивиденды. Сюда же следует отнести и удержание НДФЛ с дохода в натуральной форме и налог, рассчитанный с заработной платы за отработанные суточные сверх нормы.
Вторая категория – это отпускные и плата по листку временной нетрудоспособности как за себя, так и по уходу за ребенком.
Обратите внимание, если последний день срока выпадает на выходной и (или) нерабочий праздничный день, то НДФЛ нужно перечислить не позднее следующего за ним рабочего дня, – правило следует из пункта 7 статьи 6.1 НК РФ.
НДФЛ раньше срока
С видами доходов и сроками перечисления ясность внесли, но, как показывает практика, для бухгалтеров по-прежнему актуальным остается вопрос: платить ли НДФЛ при перечислении «аванса»? Давайте разбираться.
Аванс – это предоплата за еще не отработанный месяц. Как известно, заработная плата закрывается табелем учета рабочего времени, а именно на последний рабочий день месяца. Соответственно, когда вы выплачиваете аванс, табель не закрыт, а значит, и заработная плата не начислена. В связи с этим налог вы удержать не можете. А раз НДФЛ не удержан, поэтому и не может быть перечислен в бюджет.
Напомним, что перечисление сумм авансом, т. е. за счет средств налогового агента, законодательством не допускается.
Минфин напоминал о таких требованиях к расчету и удержанию НФДЛ не один раз, смотрите, например, письмо ведомства от 5 февраля 2019 года № 14-1/ООГ-549.
В этом документе финансисты отметили:Удержание НДФЛ из дохода в виде заработной платы производится по окончании месяца, за который она начислена, поскольку днем получения дохода в виде зарплаты признается последний день этого месяца (пункт 2 статьи 223 Налогового кодекса Российской Федерации). В связи с чем удержание НДФЛ из заработной платы производится один раз в месяц с общей суммы заработной платы за текущий месяц.
Резюмируя, Минфин отметил, что оснований для удержаний налога за первую половину месяца у компаний нет. Аналогичное мнение финансисты высказали в письме от 26 августа 2019 года № 03-04-06/65462.
Тем не менее, несмотря на рекомендации Минфина, у компаний есть возможность рассчитывать и переводить в бюджетную систему НДФЛ два раза в месяц, не нарушая законодательство. При этом нужно соблюсти принципиально важное условие. Табель учета рабочего времени должен закрываться два раза в месяц, в первой половине месяца с 1 по 15 число и во второй половине с 16 по 30/31 число. Данный способ расчета не противоречит нормам Трудового кодекса, а соответственно, имеет право на существование.
Если табель учета рабочего времени закрывается два раза, то и расчет заработной платы производится два раза в месяц. Каждый раз компания перечисляет сотрудникам деньги за отработанное время, а значит, у них появляется доход для целей начисления и удержания НДФЛ.
Соответственно, налог бухгалтер удержал, значит, обязан перечислить его в бюджет не позднее следующего дня, и именно при каждой выплате. При таком подходе получается, что НДФЛ перечисляется в бюджетную систему страны не один, а два раза в месяц.
Пример
При применении описанного выше способа перечисления аванса не стоит забывать, что каждую выплату и удержание с нее налога вы отображаете в отчете 6-НДФЛ во втором разделе. В качестве примера данный блок выглядит следующим образом:
- Строка 100 – день начисления налога (20.01.2020)
- Строка 110 – день удержания налога (20.01.2020)
- Строка 120 – крайний день перечисления налога в бюджет (21.01.2020)
Нарушение сроков перечисления НДФЛ в бюджет, как известно, ведет к штрафным санкциям. Если налоговый агент несвоевременно уплатил НДФЛ, другими словами, налог перечислен в бюджет, но с задержкой, это грозит начислением пеней.
Если НДФЛ не удержан вовремя, то согласно изменениям, вступившим в силу с 1 января 2020 года, налоговые агенты будут платить его за счет собственных средств. На практике это будет выглядеть так: если бухгалтер не удержал или не полностью удержал налог с доходов физического лица, то налоговики взыщут эту сумму с самой организации (п. 9 ст. 226 НК РФ), при этом сумма взыскания не будет считаться доходом сотрудника.
Юлия Рыбалко, ведущий специалист по расчету заработной платы юридической компании «ПРИОРИТЕТ»
Насколько рискованно получать деньги за услуги до ввода объекта в эксплуатацию
Как рассылаются россиянам налоговое уведомление и когда платить «личные» налоги в 2026 году
Сотруднику, который идет на выборы наблюдателем, нужно предоставить свободный день без оплаты
Налоги за работников на аутсорсе платит заказчик: эксперимент стартует 1 сентября 2026 года