Незаметный НДФЛ. Когда нужно начислить налог?
Пример первый
Руководство компании поставило задачу. Выяснилось, что силами штатных сотрудников не разобраться, в связи с чем был привлеклечен профессионал со стороны, с которым был подписан гражданско-правовой договор, в соответствии с которым он должен отправиться в деловую поездку. Согласно договору компания компенсирует сотруднику стоимость проезда, аренду жилья и питания.
В таком случае, считает Минфин, бухгалтер компании должен удержать НДФЛ со стоимости оплаченных командировочных расходов. Свое мнение ведомство выразило в письме от 4 октября 2019 года № 03-04-05/76261.
Свою позицию финансисты объяснили так: в соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса при расчете налога на доходы физических лиц н ужно у честь в се доходы, которые сотрудник получил от компании, причем учитывать нужно как выплаты в денежной форме, так и в натуральной. Согласно статье 41 НК РФ доходами определяется экономическая выгода в денежном или натуральном виде. Налоговый кодекс уточняет в том числе и виды доходов в натуральной форме. Подпункт 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ указывает, что к таковым относятся «оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика».
В Минфине напомнили, что список доходов сотрудника, которые компания может исключить из обложения НДФЛ, содержит статья 217 Налогового кодекса, и там указаны оплата билета на транспорт, жилья, питания для специалиста, выполняющего работу по договору ГПХ. В ведомстве отметили, что сотрудник в описанной ситуации может получить профессиональный вычет по налогу на доходы физических лиц в размере тех трат, которые специалист понес и которые он может подтвердить документально.
Пример второй
Если суд обязал предприятие выплатить неустойку, то и такой доход должен облагаться НДФЛ.
Такую позицию озвучила ФНС в письме от 17 сентября 2019 года № БС-3-11/8161@. Ответ инспекторы объяснили нормами Налогового кодекса: статья 217 НК РФ, в которой перечислены не облагаемые НДФЛ доходы, не упоминает штрафы и неустойки, выплаченные фирмой по решению суда за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителя. Кроме этого, Служба сослалась на Обзор практики ВС РФ о рассмотрении судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса от 21 октября 2015 года. В пункте 7 документа отмечено, что «предусмотренные законодательством о защите прав потребителей санкции носят исключительно штрафной характер. Их взыскание не преследует цель компенсации потерь (реального ущерба) потребителя. Поскольку выплата сумм таких санкций приводит к образованию имущественной выгоды». Поэтому полученные суммы включаются в доход на основании положений статей 41 и 209 НК РФ.
Пример третий
Если сотруднику, использующему собственный автомобиль для рабочих поездок, компания компенсирует эти разъезды, то такие компенсации законодательно освобождены от обложения НДФЛ, но только при условии, что у компании будут все необходимые для этого документы, рассказал Минфин в письме от 3 сентября 2019 года № 03-04-05/67569.
Действительно, пункт 3 статьи 217 Налогового кодекса освобождает от обложения налогом компенсационные выплаты, связанные с выполнением специалистом своих рабочих обязанностей. Вместе с тем, напомнили в Минфине, компании нужно собрать несколько документов, среди них:
- копии бумаг, которыми подтверждается право владения сотрудником транспортным средством;
- расчет компенсации;
- документы, которые подтвердят использование автомобиля сотрудником в интересах работодателя;
- подтверждение трат компании.
