Взносы на ОПС по доптарифам: разъяснения ФНС

Страховые взносы на ОПС на выплаты сотрудникам, работающим на “вредных” работах, начисляются на основании статьи 428 НК РФ. При этом работники должны быть заняты на видах работ, которые указаны в пунктах 1–18 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ “О страховых пенсиях” (далее – Федеральный закон № 400-ФЗ).

Дополнительные тарифы на ОПС и досрочная пенсия

Некоторые страхователи должны перечислять страховые взносы по дополнительному тарифу. То есть к основному тарифу добавляется дополнительный, и суммарная ставка получается выше, чем для “обычных” сотрудников.

Это касается выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на вредных и опасных работах. Такие работники имеют право на досрочное назначение страховой пенсии.

Виды работ, в отношении которых установлены дополнительные тарифы в пенсионный фонд, перечислены в части 1 статьи 30 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ:

1. подземные работы, работы с вредными условиями труда и в горячих цехах;
2. работы с тяжелыми условиями труда;
3. работа женщин в качестве трактористов-машинистов в сельском хозяйстве, других отраслях экономики, а также в качестве машинистов строительных, дорожных и погрузочно-разгрузочных машин;
4. работа женщин в текстильной промышленности на работах с повышенной интенсивностью и тяжестью;
5. работа в качестве рабочих локомотивных бригад и работников отдельных категорий, непосредственно осуществляющих организацию перевозок и обеспечивающих безопасность движения на железнодорожном транспорте и метрополитене, а также в качестве водителей грузовых автомобилей непосредственно в технологическом процессе на шахтах, разрезах, в рудниках или рудных карьерах на вывозе угля, сланца, руды, породы;
6. работа в экспедициях, партиях, отрядах, на участках и в бригадах непосредственно на полевых геологоразведочных, поисковых, топографо-геодезических, геофизических, гидрографических, гидрологических, лесоустроительных и изыскательских работах;
7. работа в качестве рабочих, мастеров (в том числе старших) непосредственно на лесозаготовках и лесосплаве, включая обслуживание механизмов и оборудования;
8. работа в качестве механизаторов (докеров-механизаторов) комплексных бригад на погрузочно-разгрузочных работах в портах;
9. работа в плавсоставе на судах морского, речного флота и флота рыбной промышленности (за исключением портовых судов, постоянно работающих в акватории порта, служебно-вспомогательных и разъездных судов, судов пригородного и внутригородского сообщения);
10. работа в качестве водителей автобусов, троллейбусов, трамваев на регулярных городских пассажирских маршрутах;
11. работа лиц, непосредственно занятых полный рабочий день на подземных и открытых горных работах (включая личный состав горноспасательных частей) по добыче угля, сланца, руды и других полезных ископаемых и на строительстве шахт и рудников;
12. работа на судах морского флота рыбной промышленности на работах по добыче, обработке рыбы и морепродуктов, приему готовой продукции на промысле (независимо от характера выполняемой работы), а также на отдельных видах судов морского, речного флота и флота рыбной промышленности;
13. работа в летном составе гражданской авиации;
14. работа по непосредственному управлению полетами воздушных судов гражданской авиации;
15. работа в инженерно-техническом составе на работах по непосредственному обслуживанию воздушных судов гражданской авиации;
16. работа в качестве спасателей в профессиональных аварийно-спасательных службах, профессиональных аварийно-спасательных формированиях МЧС России при ликвидации чрезвычайных ситуаций;
17. работа с осужденными в качестве рабочих и служащих учреждений, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы;
18. работа на должностях Государственной противопожарной службы (пожарной охраны, противопожарных и аварийно-спасательных служб) МЧС России.

Тариф дополнительных страховых взносов для опасных работ установлен статьей 428 НК РФ:

• для выплат в пользу лиц, занятых на подземных работах, работах с вредными условиями труда и в горячих цехах (п. 1 ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ “О страховых пенсиях”), применяется доптариф в размере 9%;
• на работах, перечисленных в пунктах 2–18 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ “О страховых пенсиях”, – в размере 6%.

Для этих видов опасных работ результаты спецоценки условий труда на рабочих местах, в том числе вновь созданных, на ставку дополнительных страховых взносов на ОПС не влияют.

Страховые взносы следует начислять на выплаты и иные вознаграждения в пользу вышеуказанных работников по дополнительным тарифам на ОПС с момента возникновения трудовых отношений.

Если же человек выполняет работу, которая не дает право на досрочную пенсию, то страховые взносы по доптарифам не начисляются, даже если по результатам спецоценки условий труда в отношении рабочего места установлен класс условий труда “вредный” или “опасный”.

Читайте также «Не успели с СОУТ: как ПФР будет считать «вредный» стаж после 2018 года»

Нюансы начисления допвзносов

Страховые взносы исчисляются по дополнительным тарифам в общеустановленном порядке, если работник занят на вредных и опасных работах, перечисленных в Законе № 400-ФЗ, но находится:

• в служебной командировке;
• в очередном оплачиваемом отпуске;
• в учебном отпуске;
• в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет.

Ведь в этих случаях работники продолжают находиться на должностях с вредными (опасными) условиями труда, несмотря на то, что фактически в этих периодах вредную работу не выполняют.

Если же работник в течение месяца занимался как вредной работой, так и работой с обычными условиями труда, то взносы по доптарифу нужно начислить со всех начисленных в этом месяце в пользу этого работника выплат пропорционально количеству фактически отработанных дней (часов) на работах с вредными, тяжелыми и/или опасными условиями труда.

Страховые взносы по дополнительным тарифам на ОПС на выплаты в пользу работников, получающих досрочную страховую пенсию по старости, но продолжающих работать на работах с особыми условиями труда, начисляются в общеустановленном порядке. Таким образом, если работы, на которых занят сотрудник, признаны вредными или опасными, но при этом права на получение досрочной пенсии работник не имеет, то начислять страховые взносы по дополнительным тарифам не нужно. Это устойчивая позиция Минфина РФ (см. также, например, письмо от 23.10.2017 № 03-15-06/69113).

Эксперт по налогообложению Б.Л. Сваин

Подпишись на рассылку