Как увеличить лимит нормируемых расходов
В процессе деятельности фирма может получать доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы (ст. 249, 250 НК РФ).
Принято считать, что отнесение доходов к той или иной категории существенного значения не имеет – ведь в любом случае с них нужно платить налог на прибыль.
Такой подход не верен. Признав как можно больше доходов доходами от реализации, сумму налога на прибыль можно снизить.
При расчете налога на прибыль есть расходы, которые Налоговый кодекс позволяет учитывать не полностью, а лишь в пределах норматива. Норматив определяют в процентах от выручки. А эта выручка и есть не что иное, как доходы от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). Чем больше выручка, тем больше сумма нормируемых расходов, на которые можно уменьшить облагаемые доходы.
В частности, нормируют:
- отчисления в резерв по сомнительным долгам, размер которого не может превышать 10% от выручки (п. 4 ст. 266 НК РФ);
- расходы на некоторые виды рекламы. Полностью при расчете налога на прибыль можно учитывать затраты на рекламу в СМИ, наружную рекламу, изготовление рекламных каталогов, оформление витрин и на участие в выставках и ярмарках. Расходы на все остальные виды можно списывать в пределах 1% от выручки (п. 4 ст. 264 НК РФ);
- отчисления в фонды финансирования НИОКР. Их можно признать при расчете налогооблагаемой прибыли лишь в пределах 1,5% от выручки (пп. 6 п. 2 ст. 262 НК РФ);
- расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья. Эти расходы учитываются в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда (п. 24.1 ст. 255 НК РФ);
- взносы по договорам добровольного личного страхования, которые предусматривают оплату страховыми компаниями медицинских расходов работников, а также затараты по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным с медицинскими организациями в пользу работников на срок не менее одного года. Такие расходы учитываются в пределах 6% от суммы расходов на оплату труда (абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ).
Компании стоит проанализировать состав доходов, которые она относит к внереализационным: нет ли среди них таких, которые можно включить в доходы от реализации?
К доходам от реализации при расчете налога на прибыль относят выручку от реализации любых товаров, работ, услуг и имущественных прав. Выручку от реализации определяют исходя из всех поступлений, которые связаны с расчетами за реализованную продукцию (ст. 249 НК РФ). По «остаточному принципу» считают внереализационными доходами те, которые не указаны в статье 249 кодекса (ст. 250 НК РФ). Их перечень открыт. Можно сказать, что внереализационные доходы – это все, что не попало в выручку.
Обратите внимание: некоторые виды доходов выручкой признать нельзя, поскольку фирмы получают их явно не от реализации чего бы то ни было. Например, санкции за нарушение условий договора.
Некоторые доходы можно учесть и как доходы от реализации, и как внереализационные доходы (письмо МНС России от 30 июля 2002 г. № 021108/125Ю707Ш). Учитывая, что перечня доходов от реализации в Налоговом кодексе нет, а перечень внереализационных открыт, налоговики признали за фирмами право самостоятельно относить к той или иной группе доходы, не названные в статье 250 Налогового кодекса.
Экономьте на налогах вместе с Бератором для Windows!
Воспользуйтесь практической энциклопедией для бухгалтеров Бератор для Windows и на деле убедитесь в его необходимости. Попробуйте бесплатно >>
Прямо оговорена такая возможность для доходов от сдачи имущества в аренду и от предоставления в пользование прав на интеллектуальную собственность (п. 4 и 5 ст. 250 НК РФ). Причем никакого критерия, позволяющего определить, в каком случае эти доходы нужно считать полученными от реализации, а в каком – внереализационными, в Налоговом кодексе нет.
Свой критерий давно выработали налоговики. Они считают, что выручкой арендную плату можно признать, только если фирма передает имущество в аренду или субаренду на постоянной (систематической) основе. В ином случае инспекторы сочтут плату арендаторов внереализационными доходами. Понятие систематичности контролеры берут из пункта 3 статьи 120 Налогового кодекса: минимум два раза в течение календарного года.
Во избежание спора лучше всего этим их критерием и воспользоваться, записав его в учетной политике фирмы. А необходимую для признания доходов выручкой операцию можно «создать» таким образом: ненадолго сдать в аренду какое-нибудь недорогое имущество любому сотруднику фирмы. Например, служебный автомобиль на выходные дни.
Доходы от продажи основных средств и прочего имущества фирмы в налоговом учете можно тоже включить в выручку от реализации. Ведь в перечне из статьи 250 Налогового кодекса России они не названы.
Обратите внимание: Минфин требует признавать налогооблагаемым доходом продавца возмещенные ему покупателем сверх цены товара транспортные расходы (письмо от 10 марта 2005 г. № 03030104/1/103). Только не уточняет, к каким именно доходам относить сумму возмещения. Можно включить в выручку и эти суммы.
ПРИМЕР
В налоговом периоде компания получила следующие доходы:
- выручку от реализации товаров – 1 000 000 руб.;
- доход от сдачи в аренду офисного помещения – 500 000 руб.;
- доход от продажи основного средства – 10 000 руб.;
- доход от возмещения покупателем транспортных расходов – 3000 руб.
Все эти доходы компания считает доходами от реализации, общая сумма которых составляет 1 513 000 руб. (1 000 000 + 500 000 + 10 000 + 3000).
За указанный период бухгалтер признал в составе расходов в соответствии с расчетом:
- сумму резерва по сомнительным долгам – 151 300 руб. (1 513 000 руб. ? 10%);
- сумму расходов на нормируемую рекламу – 15 130 руб. (1 513 000 руб. ? 1%);
- предельную величину расходов на НИОКР – 22 695 руб. (1 513 000 руб. ? 1,5%).
Итого нормируемых расходов на сумму 189 125 руб. (151 300 + 15 130 + 22 695).
Если бы бухгалтер признал в составе доходов от реализации только выручку от продажи товаров, то сумма указанных расходов составила бы 125 000 руб. (1 000 000 х (10 % + 1% + 1,5 %)).
Переплата по налогу на прибыль составила бы 12 825 руб. ((189 125 руб. – 125 000 руб.) ? 20%).
При пересмотре структуры доходов нужно иметь в виду следующее.
1. От размера выручки зависят не только нормативы расходов, но и право платить налог на прибыль поквартально (п. 3 ст. 286 НК РФ). Им можно пользоваться, если в течение предыдущих четырех кварталов доходы от реализации за каждый из них в среднем не превышали 3 млн. рублей. Поэтому, увеличив выручку ради того, чтобы списать побольше расходов, фирма будет вынуждена перейти на ежемесячное перечисление налога.
2. Затраты по тем операциям, доходы от которых относятся к выручке, нужно будет признавать в качестве расходов, связанных с производством и реализацией. А значит, выделять из них в налоговом учете прямые расходы.
3. Расходы на содержание переданного в аренду имущества (например, амортизацию) нужно списывать как связанные с производством и реализацией, если фирма сдает имущество в аренду на систематической основе (пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ).
4. От размера выручки зависит право на расчет налога кассовым методом (п. 1 ст. 273 НК РФ). Его применяют, когда средний размер квартальной выручки за предыдущие четыре квартала не превышал 1 млн. рублей.
Оставайтесь всегда в курсе последних изменений налогового законодательства
Установите Бератор для Windows на свой компьютер, и вы найдете детальную и достоверную информацию о ведении бухгалтерского и налогового учета. Используйте в своей работе самую современную систему бухгалтерской информации. Попробуйте бесплатно >>
Другие статьи от Бератора:
Как избежать восстановления НДС при переходе на УСН
Ситуации, о которых необходимо знать при уплате транспортного налога
Нормативы расхода топлива и ГСМ: что нужно менять в 2026 году
Когда на УСН можно вернуться на ставку НДС 5% из-за падения доходов
В счете-фактуре ошибочно указали «лишний» НДС: сколько платить в бюджет?
Какие документы компании нужно «править» к 1 сентября 2026 года с учетом новых норм ТК РФ
Единое пособие-2027: как новые ПМ и ценз оседлости изменят расчеты