Как уменьшить ЕНВД на сумму страховых взносов

Речь идет о письме ФНС РФ от 06.02.2013 № ЕД-3-3/382. Опубликованный документ важен для индивидуальных предприни­мателей, которые применяют систему налого­обложения в виде ЕНВД.

Если бизнесмена нет наемных работников

Индивидуальные предприниматели, не про­изводящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму едино­го налога на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и ФФОМС в фиксиро­ванном размере. Это указано в пункте 2.1 ста­тьи 346.32 Налогового кодекса РФ.

За 2013 год фиксированные размеры стра­ховых взносов составят:

• в Пенсионный фонд РФ - 32 479,20 рублей (2 х 5205 руб. х 26% х 12). Если плательщик взносов 1967 года рождения и младше, то эти взносы составят на страховую часть пен­сии - 24 984 рублей (2 х 5205 руб. х 20% х 12), на накопительную часть пенсии -7495,20 руб. (2 х 5205 руб. х 6% х 12). Если плательщик 1966 года рождения и старше, то вся сумма (32 479,20 рублей) подлежит упла­те на страховую часть пенсии;
• в ФФОМС - 3185,46 рубля (5205 руб. х 5,1% х 12);

Причем индивидуальные предприниматели 1966 года рождения и старше должны уплачи­вать фиксированные размеры страховых взно­сов ежемесячно:

• в Пенсионный фонд РФ на страховую часть пенсии - 2706,60 рублей (32 479,20 руб. / 12 мес);
• в ФФОМС - 265,46 рублей (3185,46 руб. / 12 мес).

Индивидуальные предприниматели 1967 го­да рождения и младше должны уплачивать фиксированные размеры страховых взносов ежемесячно:

• в Пенсионный фонд РФ на страховую часть пенсии - 2082 рублей (24 984 руб. / 12 мес), на накопительную часть пенсии -624,60 рублей (7495,20 руб. : 12 мес);
• в ФФОМС - 265,46 рублей (3185,46 руб. / 12 мес).

Индивидуальные предприниматели, не про­изводящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, вправе уменьшать сумму ЕНВД на сумму уплаченных ими страховых взно­сов в фиксированных размерах без примене­ния ограничения в виде 50 процентов от суммы ЕНВД. Это следует из письма Минфина России от 31.01.2013 № 03-11-11/40. Аналогичный по­рядок уменьшения суммы ЕНВД на суммы упла­ченных страховых взносов изложен в письмах Минфина России от 29.12.2012 № 03-11-09/99 и ФНС России от 31.01.2013 № ЕД-4-3/1333.

Пример 1
Индивидуальный предприниматель А.А. Иванов (1966 года рождения) самостоятельно оказыва­ет автотранспортные услуги по перевозке грузов и уплачивает ЕНВД. Для осуществления указанной деятельности он использует один автомобиль.
Базовая доходность в месяц в отношении автотранс­портных услуг по перевозке грузов - 6000 рублей.
Коэффициент-дефлятор на 2013 год - 1,569 (см. при­каз Минэкономразвития России от 31.10.2012 № 707).
Значение корректирующего коэффициента К2 определено представительным органом муници­пального района в размере 1.
Налоговая база по ЕНВД за I квартал 2013 года со­ставит 28 242 рублей (6000 руб. X 3 мес. X 1,569 X 1 х 1 авто).
Сумма ЕНВД за указанный период равна 4236,3 ру­блям (28 242 руб. X 15%).
Иванов А.А. уплатил за январь, февраль, март 2013 года фиксированные размеры страховых взно­сов на общую сумму 8916,18 рублей, в том числе:
8119,8 рублей (2706,6 руб. х 3 мес.) на страховую часть пенсии в Пенсионный фонд РФ;
796,38 рублей (265,46 руб. х 3 мес.) - в ФФОМС. Значит, за I квартал 2013 года ИП не должен пере­числять в бюджет ЕНВД. Ведь за этот период сумма уплаченных им в фонды страховых взносов в фиксиро­ванных размерах (8916,18 руб.) больше исчисленной суммы ЕНВД (4236,3 руб.).

Если у бизнесмена есть наемные работники

В этом случае индивидуальный предприни­матель может сумму единого налога, исчислен­ную за налоговый период, уменьшить на суммы взносов и расходов, которые указаны в пунк­те 2 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ. На­пример, это суммы страховых взносов на:

• обязательное пенсионное страхование,
• обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
• обязательное медицинское страхование;
• обязательное социальное страхование от не­счастных случаев на производстве и профес­сиональных заболеваний.

Они должны быть уплачены (в пределах ис­численных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиком вознагражде­ний работникам.

Также сумму единого налога можно умень­шить на расходы по выплате пособия по вре­менной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и про­фессиональных заболеваний) за дни времен­ной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным за­коном от 29.12.2006 № 255-ФЗ.

Согласно пункту 2.1 статьи 346.32 Налого­вого кодекса РФ указанные в пункте 2 данной статьи платежи (взносы) и пособия уменьшают сумму ЕНВД, исчисленную за налоговый период, в случае их уплаты в пользу работников, кото­рые заняты в тех сферах деятельности налого­плательщика, по которым уплачивается единый налог. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена на сумму указанных в упомяну­том пункте расходов более чем на 50 процентов.

Индивидуальные предприниматели, кото­рые производят выплаты физическим лицам, не вправе уменьшить сумму исчисленного ими ЕНВД на уплаченные за себя в фиксирован­ном размере страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и ФФОМС.

Это следует из писем ФНС России от 06.02.2013 № ЕД-3-3/382, от 31.01.2013 № ЕД-4-3/1333 и Министерства финансов России от 21.01.2013 № 03-11-11/12, от 29.12.2012 № 03-11-09/99.

Пример 2
Воспользуемся данными примера 1.
Допустим, у индивидуального предпринимателя А.А. Иванова в деятельности по оказанию автотранс­портных услуг по перевозке грузов занят один работ­ник. В I квартале 2013 года с вознаграждений этому работнику предприниматель уплатил страховые взно­сы на обязательное пенсионное страхование, обяза­тельное социальное страхование на случай времен­ной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязатель­ное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на общую сумму 5240 рублей.
Исчисленную сумму ЕНВД за I квартал 2013 года в размере 4236,3 рублей предприниматель может уменьшить не на всю сумму страховых взносов, упла­ченных с вознаграждений работника (5240 руб.), а только на 2118,15 рублей (4236,3 руб. х 50%).
На страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и ФФОМС, которые предприниматель уплатил за себя в фиксированном размере, сумму исчисленного ЕН ВД он уменьшить не вправе.
Таким образом, за I квартал 2013 года индивидуаль­ный предприниматель должен перечислить в бюджет ЕНВД на сумму 2118,15 рублей (4236,3 - 2118,15).

Налоговый консультант А.П. Жирнов

Подпишись на рассылку