111222
Если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя НДС, то предъявляемая покупателю продавцом сумма налога выделяется из указанной в договоре цены расчетным методом.
Такой же подход применяется в отношении последствий ошибок в исчислении НДС, допущенных одной из сторон договоров или по вине соответствующей стороны.
Так, в Постановлении АС Уральского округа от 7 июля 2023 г. № Ф09-3718/23 судьи отметили следующее.
По своей экономико-правовой природе НДС является косвенным налогом, который перелагается на конечного потребителя. Это значит, что НДС является частью цены договора, подлежащей уплате со стороны покупателя. И именно эти суммы, поступившие от покупателя к налогоплательщику, образуют экономический источник для перечисления НДС в бюджет. Доначисление налога сверх цены договора недопустимо, т. к. приводит к исчислению налога с дохода, который фактически не получен, что не соответствует экономической сути НДС.
Соответственно, налог необходимо исчислять по расчетной ставке от цены, которая установлена в договоре (см. также Постановление АС Западно-Сибирского округа от 8 апреля 2021 г. № Ф04-1/2021).
Но иногда цену договора можно увеличить.
Если на дату заключения договора операция не облагалась НДС, но впоследствии стала налогооблагаемой в связи с изменением налогового законодательства, продавец вправе предъявить покупателю сумму НДС сверх согласованной цены договора. Такой вывод сделан в Определении ВС РФ от 4 апреля 2024 г. № 305-ЭС23-26201.
Рассматривалась ситуация, когда операция, не облагаемая НДС, силой федерального закона была исключена из перечня не облагаемых налогом.
На этом основании поставщик доначислил покупателю НДС по ставке 20% сверх цены договора. Получив отказ от оплаты, он обратился в суд.
Суды первых инстанций в удовлетворении иска отказали: согласно положениям статей 309, 424 ГК РФ установленная в договоре цена является твердой и изменению не подлежит. При этом никаких соглашений по изменению величины, так же как по возложению на ответчика обязательств по уплате НДС сверх установленной в договоре цены стороны не заключали.
А если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя НДС, то предъявляемая покупателю продавцом сумма налога выделяется из указанной в договоре цены расчетным методом.
В рассматриваемой же ситуации изменение цены договора обусловлено изменением налогового законодательства. Новые нормы применяются в обязательном порядке и не требуют внесения изменений в ранее заключенные договоры.
Поэтому ВС РФ сделал такой вывод.
Если совершаемые между участниками оборота операции становятся облагаемыми НДС в силу закона, то цена договора, не включавшая в себя НДС, должна быть увеличена на сумму налога (п. 1 ст. 424 ГК РФ, п. 1 ст. 168 НК РФ).
Изменения, касающиеся изменения ставки налога, не касаются экономико-правовой природы НДС. Они не направлены на перераспределение бремени уплаты НДС с покупателя на продавца.
Нужно ли сокращать на час рабочий день 27 апреля 2024 года?
Запрос налоговой документов по цепочке контрагентов
Выходные дни при шестидневке с учетом переносов и майских праздников 2024 года
Учет расходов на оплату труда при УСН: помним главное правило
Пособие на погребение: порядок возмещения из СФР в 2024 году
Какую отчетность должны подать физлица до 2 мая 2024 года?
Отказ от перевода на другую должность не лишает работника права на выходное пособие
Как платят НДС при импорте из стран ЕАЭС
От налога на офисные здания при ЕСХН освобождения нет
Что делать, если срочный трудовой договор заключили без указания причин
Комментарии (0)
Оставить комментарий