Новые формы документов для выездных проверок

Приказ Федеральной налоговой службы России от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189 (далее – Приказ) утвердил формы 37-ти документов. Как следует из наименования самого приказа, рассматриваемые документы предусмотрены Налоговым кодексом РФ и используются налоговыми органами при реализации их полномочий при проведении выездных проверок.

Среди них: «Требование о представлении пояснений» (приложение № 1 к Приказу), «Протокол допроса свидетеля» (приложение № к Приказу), «Протокол осмотра территорий, помещений, документов, предметов» (приложение № к Приказу), «Акт налоговой проверки» (приложение № к Приказу) и многие другие.

Помимо форм документов Приказом утверждены следующие правила:

• Порядок взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов (информации) - приложение № 18 к Приказу ;
• Требования к составлению Акта налоговой проверки – приложение № 24;
• Требования к составлению Акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом РФ налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса РФ) - приложение № 39;
• Основания и порядок продления срока проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки - приложение № 4.

Требование о представлении пояснений

Формы некоторых документов утверждены впервые. Например, «Требование о представлении пояснений», которое содержится в приложении № 1 к Приказу.

Такой документ оформляется налоговиками в случаях, предусмотренных статьями 25.14, 88 и 105.29 Налогового кодекса РФ.

Статья 25.14 регулирует нормы об уведомлениях, которые налогоплательщики обязаны предоставить в связи со своим участием в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица) или о фактах, что они являются контролирующими лицами иностранной компании.

Требование может выставляться налогоплательщику и при проведении камеральной проверки в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса РФ. Пункт 3 этой статьи позволяет проверяющим требовать пояснения в отношении выявленных ошибок или противоречий в представленных налоговых декларациях, причин уменьшения сумм налогов по уточненной декларации, а также обоснования полученных убытков.

Запрос о пояснениях (требование) может направляться и в рамках проведения налогового мониторинга по статье 105.29 Налогового кодекса РФ. В этом случае налоговики могут также истребовать необходимые документы, которые связаны с правильностью, полнотой и своевременностью уплаты налогов.

Пример заполнения формы «Требования о предоставлении пояснений» . В примере отражена ситуация, когда налоговики затребовали внести уточнения в налоговую декларацию, в которой они обнаружили неверные данные в ходе проведения камеральной проверки.

Срок, который установлен в Требовании для представления уточненной декларации, 5 дней согласно пункту 3 статьи 88 Налогового кодекса РФ. Напомним, что речь идет о рабочих днях, что соответствует нормам статьи 6.1 Налогового кодекса РФ при исчислении срока «в днях».

В указанном примере Требование было оформлено в бумажном виде и вручено плательщику под роспись.

Обратите внимание, рассматриваемое Требование это отдельный документ, и его не надо путать с другим документом «Требование о предоставлении документов (информации)» по форме КНД 1165013, которое оформляется проверяющими органами в соответствии со статьями 93 и 93.1 и некоторыми другими нормами Налогового кодекса РФ в случаях истребования именно документов, а не пояснений. И документы в этих случаях требуются налоговикам для проведения налоговой проверки (камеральной или выездной), и могут запрашиваться не только у проверяемого лица, но и у контрагентов или иных лиц, располагающих необходимыми для проверки документами или информацией о проверяемой сделке или проверяемом лице.

Форма Требования 1165013 в опубликованном Приказе изложена в обновленном виде и содержится в Приложении № 15 к нему.

В Приложении № 18 к Приказу приводится и обновленный Порядок взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов. Он касается внутреннего документооборота налоговиков между инспекциями. В новой версии Порядка убрали срок представления запрашиваемых документов/информации. В действительности, оснований запрашивать представления документов/информации теперь много, и в каждом случае срок установлен отдельный. Так, в случае запроса документов для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки и налоговых вычетов по НДС – документы необходимо направить в течение 20 календарных дней (п. 15 ст. 165 НК РФ). При направлении документов по требованию в связи с проверкой доходов по ценным бумагам срок предоставления составляет три месяца (ст. 310.2 НК РФ), при проверке контролируемых сделок между взаимозависимыми лицами - 30 рабочих дней (п. 6 ст. 105.17 НК РФ) и т.д.

Протокол рассмотрения материалов

Кроме рассмотренного выше Требования есть и другие формы документов, которые вводятся в оборот впервые. Или, по крайней мере, утверждаются официально для применения в обязательном порядке всеми инспекциями налоговой службы РФ.

Это:

• «Постановление о проведении осмотра территорий, помещений лица, в отношении которого проводится камеральная налоговая проверка, документов и предметов» - Приложение № 13 к Приказу (форма по КНД 1165048). Документ оформляется в соответствии со статьей 92 Налогового кодекса РФ;
• «Извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки» - Приложение № 25 к Приказу (форма по КНД 1160099). Основания для заполнения Извещения - пункт 2 статьи 101 Налогового кодекса РФ;
• «Решение о привлечении к участию в рассмотрении дела о налоговом правонарушении свидетеля, эксперта, специалиста» - Приложение № 27 к Приказу (форма по КНД 1165049). Документ заполняется на основании пункта 4 статьи 101, пункт 7 статьи 101.4 , пункта 14 статьи 105.17 Налогового кодекса РФ;
• «Протокол рассмотрения материалов налоговой проверки» - Приложение № 28 к Приказу (форма по КНД 1165052). Основания - пункт 4 статьи 101, пункт 7 статьи 101.4, пункт 4 статьи 101 и пункт 14 статьи 105.17 Налогового кодекса РФ.

Кстати, при отсутствии зарегистрированных форм документов, налоговики пользовались рекомендованными формами. Например, ФНС России в своем письме от 07.08.2013 № СА-4-9/14460 рекомендовала в целях единообразия применять несколько различных форм протоколов, в том числе протокол ознакомления с результатами дополнительных материалов налогового контроля, протокол рассмотрения акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом РФ налоговых нарушениях, протокол рассмотрения материалов налогового контроля.

Отныне форма Протокола рассмотрения материалов (результатов) проверок одна (см. Приложение № 28 к Приказу).

Протокол заполняется при рассмотрении практически любых мероприятий налогового контроля. Его форма допускает идентифицировать мероприятие - камеральную или выездную проверку, иное мероприятие контроля. В Протоколе указываются наименование налоговой декларации и период, за который она составлена, или реквизиты решения о проведении проверки, акта об обнаружении фактов налоговых нарушений и пр.

Как зафиксировано в Налоговом кодексе РФ, налогоплательщик вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов проверки, которая была проведена в отношении него. О месте и времени такого мероприятия его обязаны известить по новой форме документа, утвержденной опубликованным Приказом (см. Приложение № 25 к Приказу).

В процессе рассмотрения материалов налоговой проверки участвуют как ранее представленные доказательства, так и устные возражения налогоплательщика. Результаты рассмотрения теперь должны отражаться в Протоколе.

Такая поправка внесена Федеральным законом от 04.11.2014 № 347-ФЗ в Налоговый кодекс РФ - в пункт 4 статьи 101 «Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки», так и в пункт 7 статьи 101.4 «Производство по делу о предусмотренных настоящим Кодексом налоговых нарушениях». Помимо этого, основанием для составления Протокола является пункт 14 статьи 105.17 «Проверка федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами», который ссылается на нормы статьи 101 Налогового кодекса РФ.

Пример заполнения Протокола в случае рассмотрения материалов проверки по вопросу полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами в соответствии со статьей 105.17 Налогового кодекса РФ. На рассмотрении присутствовал директор проверяемой компании и приглашенный эксперт. Рассмотрение материалов было записано на диктофон, о чем в Протоколе сделана соответствующая отметка. В Протокол внесены устные доводы директора предприятия. Замечаний по Протоколу нет.

В заключении отметим, что опубликованный Приказ, в котором приводятся формы документов, используемых в мероприятиях налогового контроля, будет интересен налогоплательщикам, т.к. на их примере наглядно видно как происходит взаимоотношения «налогоплательщик-налоговый орган». Формы документов позволяют более организованно осуществлять такое взаимодействие.

Консультант по налогам И.М. Акиньшина, для журнала «Нормативные акты для бухгалтера»

Практическая бухгалтерия

Данная статья опубликована в закрытом разделе портала «Практическая бухгалтерия». Конкретные бухгалтерские вопросы с примерами решений и экспертными мнениями - максимум полезной и нужной информации на одном портале.
Получите доступ >>

---

Если у Вас есть вопрос - задайте его здесь >>

---