111222
Организации и предприниматели на УСН, занятые в производственной и социальной сферах и перечисленные в подпункте 8 пункта 1 статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее – Закон № 212-ФЗ), в течение 2012-2018 годов имеют право применять пониженные тарифы страховых взносов. При условии, что эти страхователи производят выплаты и иные вознаграждения физлицам, а попросту говоря, имеют наемных работников, они перечисляют страховые взносы только в Пенсионный фонд РФ по ставке 20 процентов. В Фонд социального страхования РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования взносы не уплачиваются (п. 3.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ).
Главное условие применения пониженного тарифа – чтобы льготируемая «упрощенная» деятельность была основной, то есть, чтобы доля доходов, полученных от нее, составляла не менее 70 процентов от общего объема доходов организации.
Как видим, сочетание УСН с льготами по уплате страховых взносов позволяет существенно снизить налоговое бремя для организаций и предпринимателей. Тем не менее, потеря права на применение УСН – не такое уж и редкое явление в хозяйственной практике. И для того, чтобы этого не произошло, «упрощенец» должен постоянно следить за соблюдением ряда требований:
При наступлении хотя бы одного из этих событий организация (предприниматель) утрачивает право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено соответствующее превышение. Ей придется перейти на общий режим налогообложения и исчислять налоги так, как будто она является вновь созданной организацией (вновь зарегистрированным индивидуальным предпринимателем).
Пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором бывший «упрощенец» перешел на ОСН, ему не грозят (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
В силу превышения вышеперечисленных ограничений «упрощенец», применяющий пониженный тариф страховых взносов, может утратить право применять спецрежим.
Рассмотрим пример из практики. Компания на УСН в течение 2012-2014 годов платила страховые взносы по пониженному тарифу. В связи с превышением предельной величины доходов в декабре 2014 года она утратила право на «упрощенку». Соответственно, было потеряно и право на льготные страховые тарифы. Возникает закономерный вопрос: за какой период следует пересчитать взносы по общеустановленным тарифам?
Налоговый кодекс РФ, разумеется, не определяет порядок действий для страхователей-льготников, «слетевших» с УСН до конца календарного года. В Законе № 212-ФЗ также об этом не говорится ни слова. Речь в нем идет лишь о потере права на пониженные тарифы взносов, если по итогам отчетного периода или года основной вид экономической деятельности «упрощенца» не будет соответствовать первоначально заявленному.
Однако воспользоваться нормами Закона № 212-ФЗ в данном случае невозможно. Поскольку мы анализируем ситуацию, когда страхователь, уплачивающий страховые взносы по пониженным тарифам утрачивает право на «упрощенку», а Закон № 212-ФЗ устанавливает порядок действий для «упрощенца», теряющего право на пониженные страховые тарифы.
Как быть? Можно ли в данном случае применить законодательные акты по аналогии и воспользоваться порядком, изложенным в Налоговом кодексе РФ? То есть предположить, что плательщик страховых взносов теряет право на использование пониженного тарифа с начала того квартала, в котором было утрачено право применять «упрощенку»? Ведь по итогам предыдущего отчетного периода все условия для применения пониженных тарифов у страхователя были соблюдены. Следовательно, его действия соответствовали требованиям законодательства РФ о страховых взносах.
Представители Минтруда России сочли это возможным. Именно такую позицию и представило ведомство в комментируемом письме. На их взгляд, плательщик страховых взносов по аналогии с положениями Налогового кодекса РФ теряет право исчислять страховые взносы по пониженному тарифу с начала того квартала, в котором он утратил право на применение УСН. Причем сумма, полученная при перерасчете взносов за этот квартал, не расценивается как доплата в связи с неполной уплатой страховых платежей в установленный срок. А значит, пени платить не нужно.
Отметим, что четыре года назад чиновники уже высказывали такое же мнение по этому вопросу в письме Минздравсоцразвития России от 24.11.2011 № 5004-19. И вплоть до сегодняшнего дня их позиция осталась неизменной: плательщик страховых взносов по аналогии с положениями Налогового кодекса РФ теряет право на применение пониженного тарифа взносов с начала того квартала, в котором он утратил право на применение УСН.
Таким образом, последовав порядку, предлагаемому Минтруда России, бывший «упрощенец» должен сделать следующее. С начала того квартала, в котором он утратил право применять спецрежим, ему придется исчислить страховые взносы по общеустановленным тарифам: в ПФР по ставке 22 процента, в ФСС России по ставке 2,9 процентов, в ФФОМС по ставке 5,1 процента.
Б.Л. Сваин, для журнала «Нормативные акты для бухгалтера»
Развивайтесь профессионально
Бесценный опыт решения актуальных задач, ответы на сложные вопросы, специально отобранная свежая информация в профессиональной прессе для бухгалтеров. Оформите быструю подписку >>
Кому нужно подтверждать аккредитацию ИТ-компании в 2024 году
Как определять выручку, если исполнитель не подписывает акт сдачи-приемки работ?
Сколько должен длиться перерыв на обед при 12-часовой смене
КС РФ о налоговом вычете гражданам, занимающимся предпринимательством без регистрации ИП
Как исчислять страховые взносы при реорганизации в форме присоединения
Комментарии (0)
Оставить комментарий