111222
Организация купила компьютер для своего сотрудника. Стоимость компьютера без учета НДС составляет 49 850 рублей. В бухгалтерском учете МПЗ свыше 40 000 рублей признаются ОС. В налоговом учете МПЗ свыше 100 000 рублей признаются ОС с 2016 года, менее – включаются сразу в расходы. Возникает разница между бухгалтерским и налоговым учетом. Как можно в этой ситуации сблизить бухгалтерский и налоговый учет?
Амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.
Под основными средствами в целях налогообложения прибыли понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 рублей (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Стоимостный критерий в размере 100 000 рублей действует с 1 января 2016 года (Федеральный закон от 8 июня 2015 г. № 150-ФЗ). Он применяется к объектам амортизируемого имущества, введенным в эксплуатацию начиная с этой даты.
В бухгалтерском учете актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия (п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»):
В 2016 году лимит стоимости основных средств в бухгалтерском учете остался на уровне 40 000 рублей.
Это означает, что одни и те же объекты стоимостью в промежутке от 40 000 до 100 000 рублей в бухгалтерском учете будут признаваться объектами основных средств, а в налоговом учете – нет.
Вместе с тем затраты на приобретение имущества, не являющегося амортизируемым имуществом, в целях налогообложения прибыли относятся к материальным расходам (п. 1 ст. 254 НК РФ). Его стоимость включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. Однако налогоплательщик вправе списывать такое имущество равномерно в течение более одного отчетного периода с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей.
Поэтому в налоговой учетной политике можно предусмотреть возможность равномерного списания имущества стоимостью от 40 000 до 100 000 рублей с отнесением его к материальным расходам. Не устанавливать нижний предел для такого имущества в размере 40 000 рублей опасно. Ведь в этом случае в налоговом учете имущество стоимостью менее 40 000 рублей будет списываться в течение установленного срока, а в бухгалтерском учете – единовременно при вводе в эксплуатацию (п. 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н).
Таким образом, если сроки полезного использования объектов, определенные организацией для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета, будут совпадать, то прибыль по данным бухгалтерского учета будет совпадать с при-былью в налоговом учете.
Но это, на наш взгляд, не означает, что в бухгалтерском учете не будет разниц в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».
Поясним, почему.
В бухгалтерском учете в составе расходов будет учитываться амортизация основных средств. В налоговом учете будут признаваться материальные расходы. То есть возникает два разных вида расходов, каждый из которых в одном учете учитывается, а в другом не учитывается. А значит, расходы в виде амортизации, отражаемые в бухгалтерском учете и не учитываемые для целей налогообложения, будут формировать постоянное налоговое обязательство, а материальные расходы, признаваемые для целей налогообложения прибыли, но не признаваемые в бухгалтерском учете, будут формировать постоянный налоговый актив.
Какую отчетность должны подать физлица до 2 мая 2024 года?
Отказ от перевода на другую должность не лишает работника права на выходное пособие
Как платят НДС при импорте из стран ЕАЭС
От налога на офисные здания при ЕСХН освобождения нет
Что делать, если срочный трудовой договор заключили без указания причин
Комментарии (0)
Оставить комментарий