111222
Налоговые инспекторы вправе истребовать у вас:
В общем случае штраф за непредставление истребованных инспекцией документов составляет 200 рублей за каждый не представленный в срок документ (п. 4 ст. 93, п. 1 ст. 126 НК РФ).
Однако если речь идет о документах о деятельности контрагента или касающихся конкретной сделки штраф составляет 10 тысяч рублей независимо от количества непредставленных документов (п. 6 ст. 93.1, п. 2 ст. 126 НК РФ).
В большинстве случаев направление соответствующего требования правомерно только в случае проведения налоговой проверки или дополнительных мероприятий налогового контроля, которые и сами связаны с проверкой (п. 1 ст. 93, п. 1 ст. 93.1, п. 6 ст. 101 НК РФ). Вне рамок какой-либо проверки инспекторы вправе истребовать только документы или информацию о конкретной сделке (п. 2 ст. 93.1 НК РФ)
Формат выездной проверки позволяет налоговикам знакомиться с оригиналами документов налогоплательщика, которые им необходимы для контроля за исчислением и уплатой налогов (п. 12 ст. 89 НК РФ). И, как правило, в первую очередь инспекторы используют именно это право. А если полученной информации недостаточно, уже направляют требование о представлении всех или некоторых документов в виде заверенных копий. При этом никаких дополнительных оснований кроме факта проведения выездной проверки инспекторам не требуется, а перечень испрашиваемых документов ограничен только периодом и предметом проводимой проверки.
При камеральной проверке налоговики, помимо документов, вправе истребовать у налогоплательщика пояснения, но для любого истребования, в том числе документов, нужны дополнительные основания (п. п. 3, 7 ст. 88 НК РФ, письмо Минфина от 13.10.2015 № 03-02-07/1/58461). Формы требований о представлении пояснений и документов утверждены приказом ФНС от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@ – Приложения № 1 и 15 (см. таблицу 1).
Таблица 1
Основание | Что вправе потребовать ИФНС |
В декларации обнаружены ошибки | Пояснения или исправленную (уточненную) декларацию (п. 3 ст. 88 НК РФ) |
Сведения в декларации противоречат сведениям из документов, представленных налогоплательщиком | |
Сведения в декларации не соответствуют сведениям из документов, имеющихся в ИФНС | Пояснения или исправленную (уточненную) декларацию (п. 3 ст. 88 НК РФ). Документы, подтверждающие достоверность сведений в декларации (п. 4 ст. 88 НК РФ, постановление Президиума ВАС РФ от 15.03.2012 № 14951/11) |
В декларации отражен убыток | Пояснения, обосновывающие размер убытка (п. 3 ст. 88 НК РФ) |
Сумма налога в «уточненке» меньше, чем в первоначальной декларации | Пояснения, обосновывающие уменьшение суммы налога (п. 3 ст. 88 НК РФ) |
«Уточненка», уменьшающая сумму налога к уплате или увеличивающая убыток, представлена, по истечении двух лет с последнего дня срока подачи декларации. Например, «уточненка» по НДС за I квартал 2014 г. с суммой налога к уменьшению, представлена 22.04.2016 или позже | Первичные документы, регистры налогового учета и иные документы, на основании которых уменьшена сумма налога к уплате или увеличен убыток (п. 8.3 ст. 88 НК РФ) |
К декларации не приложены обязательные сопутствующие документы | Документы, которые прилагаются к декларации (п. 7 ст. 88 НК РФ). Например, документы, подтверждающие нулевую ставку НДС, указанные в статье 165 НК РФ |
В декларации заявлены налоговые льготы | Пояснения об операциях (имуществе), по которым применены льготы. Документы, подтверждающие право на льготы (п. 6 ст. 88 НК РФ) |
Представлена декларация по НДС с суммой налога к возмещению | Документы, подтверждающие правомерность вычетов по НДС (п. 8 ст. 88 НК РФ, письмо ФНС от 16.09.2015 № СД-4-15/16337) |
В декларации по НДС сведения об операциях: – или противоречат другим сведениям в этой декларации; – или не соответствуют сведениям об этих операциях в декларации по НДС, поданной в ИФНС другими лицами; – или противоречат сведениям из журнала учета счетов-фактур. При этом такие противоречия и несоответствия свидетельствуют о занижении НДС к уплате или завышении налога к возмещению | Пояснения и любые документы (в т. ч. счета-фактуры и первичные документы), относящиеся к операциям, в сведениях о которых выявлены противоречия или несоответствия (п. 8.1 ст. 88 НК РФ, письма ФНС от 06.11.2015 № ЕД-4-15/19395, от 16.09.2015 № СД-4-15/16337) |
Представлена декларация по НДПИ, водному или земельному налогам | Документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты этих налогов (п. 9 ст. 88 НК РФ) |
Требование о представлении документов или информации о контрагенте или конкретной сделке, инспекция, проводящая у него проверку, вправе запросить у вас только через инспекцию, в которой вы состоите на учете. То есть она должна направить в вашу ИФНС поручение на истребование, а уже ваша инспекция выставит вам само требование, приложив копию поручения (п. 3 ст. 93.1 НК РФ).
Сроки, в которые нужно исполнить требование ИФНС о представлении документов, информации или пояснений, смотрите в таблице 2.
Таблица 2
Что требуют | Срок представления |
Документы (информацию) о контрагенте, в отношении которого проводится камеральная или выездная проверка | 5 рабочих дней со дня получения требования о представлении документов (п. 5 ст. 93.1 НК РФ) |
Документы (информацию) о конкретной сделке | |
Документы при проведении в отношении вас камеральной или выездной проверки | 10 рабочих дней со дня получения требования о представлении документов (п. 3 ст. 93 НК РФ) |
Пояснения или исправленную (уточненную) декларацию и документы, подтверждающие достоверность сведений в декларации, при проведении камеральной проверки | 5 рабочих дней со дня получения требования о представлении пояснений (п. 3 ст. 88 НК РФ) |
Если вам недостаточно времени, отведенного на исполнение требования, вы можете попросить отсрочку. Для этого не позднее следующего дня со дня получения требования направьте в ИФНС уведомление, в котором укажите (п. 3 ст. 93, п. 5 ст. 93.1 НК РФ):
Решение по поводу отсрочки ИФНС должна вынести в течение двух рабочих дней со дня получения уведомления (п. 3 ст. 93, п. 5 ст. 93.1 НК РФ). Принимают такое решение инспекторы полностью на свое усмотрение. Поэтому начать готовить запрошенные документы стоит сразу после получения требования.
Направить собранные документы в ИФНС можно тремя способами:
Документы могут иметь одну из двух форм – бумажную или электронную.
Документы, составленные на бумаге, представляют в ИФНС в виде заверенных копий (п. 2 ст. 93 НК РФ). Это могут быть:
Бумажные копии – это ксерокопии с надписью «Копия верна», заверенные подписью руководителя организации с указанием его должности и даты заверения. Печать в данном случае необязательна, даже если организация не отказалась от ее использования (письмо ФНС от 05.08.2015 № БС-4-17/13706@). При этом листы документов нужно пронумеровать и прошить по правилам, которые должна утвердить ФНС (п. 2 ст. 93 НК РФ, п. 1 ст. 2 Закона от 01.05.2016 № 130-ФЗ). Пока же в этих целях можно руководствоваться прежними разъяснениями Минфина и ФНС.
В частности, если в вашей подборке есть многостраничные документы, у вас два варианта:
Электронные образы – это скан-копии. Скан-копии, которые отвечают формату, установленному ФНС, можно направлять в ИФНС по ТКС (п. 2 ст. 93 НК РФ, п. 1 ст. 2 Закона № 130-ФЗ). Такие форматы ФНС еще должна утвердить, но уже сейчас допустимо представлять в ИФНС в виде скан-копий некоторые документы (письмо ФНС от 25.01.2016 № ЕД-4-15/887@, от 09.12.2015 № ЕД-4-2/21577). Всего их 11:
Код | Вид документа |
0924K | Счет-фактура |
1665 | Товарно-транспортная накладная |
2181 | Акт приемки-передачи работ (услуг) |
2215 | Грузовая таможенная декларация/транзитная декларация |
2216 | Добавочный лист к грузовой таможенной декларации/транзитной декларации |
2330 | Спецификация (калькуляция, расчет) цены (стоимости) |
2234 | Товарная накладная (Торг-12) |
2745 | Дополнение к договору |
2766 | Договор (соглашение, контракт) |
2772 | Корректировочный счет-фактура |
2799 | Отчет НИОКР |
Имя файла со скан-копией должно содержать присвоенный документу код, сам файл – иметь расширение tif, pdf, jpg или pgn. При этом передать в инспекцию нужно структурированную информацию, содержащую не только сам файл сканированного документа, но и:
Обратите внимание
Инспекция не вправе истребовать документы, копии которых вы ранее представляли в ИФНС для камеральной или выездной проверки, если, конечно, ИФНС не утратила их в результате форс-мажора (наводнения, пожара и т. п.)) (п. 5 ст. 93 НК РФ, письмо ФНС от 04.12.2015 № ЕД-16-2/304 (п. 2)).
Электронные документы тоже иногда могут нуждаться в копии. Дело в том, что направить в ИФНС по ТКС можно только те электронные документы, которые составлены по установленным форматам. А установлены они далеко не для всех документов. Среди избранных (письмо ФНС от 09.02.2016 № ЕД-4-2/1984@):
Если электронные документы, которые вам нужно направить в инспекцию, составлены не по утвержденному ФНС формату, тогда их нужно распечатать и отправить в ИФНС в бумажном виде. Такие «копии» заверяются в том же порядке, что и копии бумажных документов с добавлением отметки о подписании документа квалифицированной электронной подписью (письмо ФНС от 09.09.2015 № СА-4-7/15871).
В любом случае представляемые в ИФНС документы нужно сопроводить описью:
Налоговый эксперт Оксана Доброва
Практическая бухгалтерия
Данная статья опубликована в закрытом разделе портала «Практическая бухгалтерия». Конкретные бухгалтерские вопросы с примерами решений и экспертными мнениями - максимум полезной и нужной информации на одном портале.
Получите доступ >>
Расходы на питание работников: учет и налогообложение
Бесплатное питание для сотрудников
Какую отчетность должны подать физлица до 2 мая 2024 года?
Отказ от перевода на другую должность не лишает работника права на выходное пособие
Как платят НДС при импорте из стран ЕАЭС
От налога на офисные здания при ЕСХН освобождения нет
Что делать, если срочный трудовой договор заключили без указания причин
Комментарии (0)
Оставить комментарий