Компенсация за разъездной характер: как не получить доначисления по НДФЛ и страховым взносам

Документ – постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 03.09.2026 г. № Ф01-8340/26 по делу № А43-19572/2025.

Суть спора

По результатам выездной проверки за 2020 - 2022 годы инспекция доначислила организации НДФЛ, страховые взносы, пени и штрафы на компенсации за разъездной характер работы. ИФНС считает, что под видом таких компенсаций работодатель начислял зарплату.

Суд первой инстанции частично встал на сторону работодателя, признав выплаты водителям-экспедиторам компенсационными. Апелляция это решение отменила, указав, что надбавка за разъездной характер – это доплата за особые условия труда, а не компенсация затрат. Кассация оставила позицию апелляции в силе.

Надбавки и компенсации за разъездной характер работы: важно различать понятия

Трудовой кодекс выделяет два вида компенсационных выплат.

Исходя из статьи 164 ТК РФ под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда и производятся работнику в качестве компенсации его затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей.

Второй вид компенсационных выплат определен статьей 129 ТК РФ. На основании этой статьи заработная плата работников состоит из двух основных частей: непосредственно вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера. При этом компенсации в смысле статьи 129 ТК РФ являются элементами оплаты труда и не призваны возместить физическим лицам конкретные затраты, связанные с непосредственным выполнением трудовых обязанностей.

Из статьи 164 ТК РФ и пункта 3 статьи 217 НК РФ следует, что не подлежат обложению НДФЛ доходы работника, получаемые в качестве возмещения тех затрат, которые понесены им в связи с выполнением трудовых обязанностей.

Для целей налогообложения имеет значение характер соответствующей выплаты, что позволяет отнести ее к числу компенсаций, предусмотренных статьей 164 ТК РФ, а не ее наименование (надбавка, увеличение оклада, льгота и т.п.).

Одним из видов предусмотренных статьей 164 ТК РФ компенсационных выплат является выплата, установленная статьей 168.1 ТК РФ.

Согласно части 1 статьи 168.1 ТК РФ работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие); иные расходы, произведённые работниками с разрешения или ведома работодателя.

Надбавки к заработной плате работников за разъездной характер работы, установленные коллективным или трудовыми договорами, не могут рассматриваться в качестве компенсаций по смыслу статьи 164 ТК РФ, а повышают размер оплаты труда работников, работа которых носит разъездной характер.

В определении Конституционного Суда РФ от 05.03.2004 N 76-О отмечено, что компенсации, упомянутые в качестве не облагаемых НДФЛ в пункте 3 статьи 217 НК РФ, призваны возместить налогоплательщикам конкретные затраты, связанные именно с непосредственным выполнением своих трудовых обязанностей, то есть обусловленными реальными расходами.

Таким образом, если в коллективном договоре, соглашении, локальном нормативном акте или трудовом договоре с работником установлено, что его работа по занимаемой должности носит разъездной характер, то выплаты, направленные на возмещение расходов, не облагаются НДФЛ в случае их документального подтверждения.

Почему суд не признал выплаты компенсацией

Суды установили следующие обстоятельства:

• трудовые договоры имели типовую форму, в них была прописана компенсация за разъездной характер, но от работников не требовалось представления документов, подтверждающих фактические расходы;
• выплаты носили систематический характер, зависели от количества пройденных километров и времени в пути, то есть фактически оплачивали выполненную работу;
• в расчетных листках зарплата исчислялась по окладу, а спорные суммы отражались на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», хотя реальные затраты в рейсе (ремонт, расходники) учитывались на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
• свидетели подтвердили, что зарплата состояла из оклада и переменной части, зависящей от километража и времени в пути, а суточные составляли фиксированные 700 рублей.

Суд указал, что компенсации по ст. 164 ТК РФ возмещают конкретные затраты работника, подтвержденные документально. Надбавки же за разъездной характер, установленные коллективным или трудовым договором, по смыслу ст. 129 ТК РФ являются элементом оплаты труда и повышают ее размер. Формальное закрепление выплаты в локальном акте не делает ее компенсацией, если фактически она не возмещает расходы.

Если выплата за разъездной характер не возмещает документально подтвержденные расходы работника, а носит регулярный характер и зависит от объема выполненной работы, она является заработной платой. Ее нужно облагать НДФЛ и страховыми взносами.

Источник материала

Tweet

Подпишись на рассылку