При реализации имущества налоговая база включает доходы за минусом расходов
Имущество, которое принадлежит фирме, она может продать. Например, реализовать на сторону остатки материалов, не списанные в производство, продать морально устаревший станок, купив вместо него более совершенную модель, продать объект незавершенного строительства при изменении экономической ситуации или реализовать имущество, полученное по договору об отступном, которое не используется в основной деятельности.
Порядок определения налоговой базы при реализации прочего имущества установлен статьей 268 НК РФ.
Нельзя применять один и тот же подход ко всему имуществу. Для амортизируемых объектов база считается через остаточную стоимость, для прочего - через цену приобретения. То есть порядок определения расходов зависит от категории имущества. На это обратил внимание Минфин в письме от 10 августа 2026 г. № 03-03-07/69130.
Если речь об амортизируемом имуществе (за исключением объектов, по которым применялись инвестиционный налоговый вычет или вычет по статье 343.6 НК РФ), доходы уменьшают на его остаточную стоимость (ее определяют по правилам пунктов 1 и 3 статьи 257 НК РФ).
При реализации прочего имущества (кроме ценных бумаг, продукции собственного производства и покупных товаров) - на цену его приобретения или создания, а также на сумму определенных расходов (они указаны в абзаце втором пункта 2 статьи 254 НК РФ), если иное не предусмотрено пунктом 2.2 статьи 277 НК РФ.
Проиллюстрируем на примере.
Пример. Как определить налоговую базу при реализации имущества
Компания продала два объекта.
- Объект 1 - станок. Это амортизируемое имущество. На момент продажи его остаточная стоимость (первоначальная стоимость минус вся начисленная за время эксплуатации амортизация) составила 500 000 рублей.
- Объект 2 - специальный инструмент, который не относится к амортизируемому имуществу (например, потому что его срок службы меньше года или он не подпадает под критерии ОС). Компания приобрела его за 300 000 рублей, и других затрат на создание или доработку не было.
При продаже станка (амортизируемое имущество) компания вправе уменьшить доход от реализации на его остаточную стоимость - то есть на 500 000 рублей.
При продаже инструмента (прочее имущество) компания уменьшает доход на цену его приобретения - то есть на 300 000 рублей.
Допустим, выручка от продажи:
- Станок - 700 000 рублей.
- Инструмент - 400 000 рублей.
После уменьшения на соответствующие расходы:
- По станку: 700 000 руб. – 500 000 руб. = 200 000 руб. (прибыль).
- По инструменту: 400 000 руб. – 300 000 руб. = 100 000 руб. (прибыль).
Итог: в налоговой базе по налогу на прибыль от этих двух сделок будет учтено 300 000 рублей прибыли (200 000 + 100 000).
Источник материала