Как применять льготную ставку НДС к некоторым видам продовольственных товаров
Общий порядок применения льготной ставки НДС 10% к продовольственным товарам
Ставка НДС 10% применяется при реализации продовольственных товаров, если они входят в перечень из статьи 164 НК РФ и соответствуют коду из Постановления правительства № 908, без дополнительных ограничений (п. 5 Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в первом квартале 2025 года по вопросам налогообложения, направлен для использования в работе письмом от 24 июня 2025 г. № БВ-4-7/6081@).
Аналогичный вывод содержится в Определении Верховного Суда РФ от 22 декабря 2021 г. № 303-ЭС21-14462. В нем четко сказано, что ставка 10% применяется, если реализуемый товар указан в Перечне со ссылкой на один из двух источников:
- ОКПД2 – при приобретении или производстве товара на территории РФ;
- ТН ВЭД – при ввозе товаров на территорию РФ.
В остальных случаях применяется базовая налоговая ставка.
Вместе с тем Минфин считает, что присвоение продукции кода по ОКПД 2 при реализации должно подтверждаться имеющейся документацией на эту продукцию, в том числе декларациями (сертификатами) о соответствии, принятыми согласно Федеральному закону от 27 декабря 2002 г. № 184-ФЗ «О техническом регулировании» недостаточно (см. письмо Минфина от 26 января 2024 г. № 03-07-07/6182).
Это соответствует требованию Федерального закона от 27 декабря 2002 г. № 184-ФЗ, согласно которому соответствие кода продукции коду, который указан в перечнях, подтверждается сертификатом соответствия или декларацией о соответствии.
Применять ставку 10% по товарам, произведенным или приобретенным в РФ, для которых Правительством в перечне не определен код по ОКПД2, запрещено, так же как и в случае, если в нем в отношении товара имеется только код по ТН ВЭД.
Виды продовольственных товаров, ввоз и реализация которых облагается НДС по ставке 10%, содержатся в перечне из подпункта 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ. Среди них:
- молоко и молокопродукты (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда), за исключением молокосодержащих продуктов с заменителем молочного жира;
- хлеб и хлебобулочные изделия;
- продукты детского и диабетического питания и др.
Детализированный перечень продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10%, утвержден постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908.
Ставка НДС 10% с 2026 года при реализации молокосодержащих продуктов с заменителем молочного жира с 1 января 2026 года отменена. Поэтому платить НДС при реализации в 2026 году этих товаров следует по ставке НДС 22% (ст. 25 Федерального закона от 28 ноября 2025 г. № 425-ФЗ, постановление правительства от 10 марта 2026 г. № 252).
Для разграничения понятий «молокосодержащий» и «молокосодержащий с заменителем молочного жира» нужно руководствоваться их определениями, утвержденным техническим регламентом Таможенного союза ТР ТС 033/2013, утвержденным Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 9 октября 2013 года № 67.
В отношении реализации продукции, не включенной в перечни, применяется общая ставка НДС 22%.
Льготная ставка по хлебобулочным изделиям
Хлебобулочные изделия прямо включены в перечни Постановления № 908. К ним относятся:
- хлеб;
- сдобные изделия;
- сухарные изделия;
- бараночные изделия.
В письме Минфина от 6 августа 2026 г. № 03-07-07/68545 рассмотрена особенность льготирования для конкретного вида хлебобулочных изделий - круассанов.
Несмотря на то, что их начинка (вареная сгущенка и ванильно‑сливочный крем) может содержать заменители молочного жира, сама продукция в целом классифицируется как хлебобулочное изделие.
Поэтому право на ставку 10% сохраняется, если код ТН ВЭД (1905 90 600 0) и код ОКПД 2 (10.71.11) присутствуют в перечне, утвержденном Постановлением № 908.
Кондитерские изделия с игрушкой
Минфин в письме от 21 июля 2025 г. № 03-07-11/70541 рассмотрел вопрос о применении ставки НДС 10% при реализации кондитерского изделия с игрушкой.
В общем случае к кондитерским изделиям ставка НДС 10% не применяется. По умолчанию используется стандартная ставка 22%, в т. ч. для:
- шоколада и шоколадных изделий;
- конфет, карамели, ириса;
- тортов, пирожных, кексов, рулетов (кроме специализированных детских);
- печенья, вафель (если не относятся к детскому питанию);
- мармелада, зефира, пастилы;
- наборов и подарочных упаковок, даже если в них входят товары с льготной ставкой;
- кондитерских изделий с дополнительными вложениями (например, с игрушкой внутри).
Но есть исключения. Кондитерские изделия могут облагаться НДС по льготной ставке, если они предназначены для детского питания и если они:
- соответствуют возрастным нормам;
- имеют соответствующую маркировку;
- включены в перечень кодов ОКПД 2 или ТН ВЭД ЕАЭС.
Применить ставку НДС 10% при реализации такой продукции, в т. ч. с вложенной в упаковку детской игрушкой, можно:
- если детская игрушка не имеет самостоятельной ценности и не реализуется как отдельный товар;
- реализуемая продовольственная продукция числится в перечне товаров, утвержденном Постановлением № 908.
Источник материала