Что изменилось по НДС в 2026 году и как влияет на годовую отчетность

По НДС нужно отчитываться ежеквартально, но именно в отчетности за 4 квартал подводятся итоги всего календарного года. Сводятся годовые обороты, проверяется распределение налоговых вычетов и окончательно фиксируются их остатки.

Масштабные изменения по НДС в 2026 году не могли не отразиться на налоговой отчетности.

По какой форме сдавать отчетность за 4 квартал 2026 года

Форма декларации по НДС, порядок ее заполнения и электронный формат утверждены приказом ФНС России от 5 ноября 2024 г. № ЕД-7-3/989@. Изменения в декларацию вносились Приказом ФНС от 18 декабря 2025 г. № ЕД-7-3/1227@. Именно эта редакция применяется начиная с отчетности за I квартал 2026 года и актуальна для сдачи за 4 квартала 2026. Она адаптирована под изменения с 1 января 2026 года ставок НДС.

Самое значимое изменение 2026 года - повышена ставка НДС (строки 003-007 декларации)

Федеральным законом от 28 ноября 2025 г. № 425-ФЗ с 1 января 2026 года основная ставка НДС увеличена с 20% до 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ). Расчетная ставка налога 18,03% введена вместо прежних 16,67%. Измененные ставки применяются в отношении товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных, оказанных) с 1 января 2026 года.

В декларации для отражения базы и налога, исчисляемого по новым ставкам, введенным с 2026 года – 22%, 22/122, 18,03, предназначены строки 003–007.

Другие изменения по ставкам:

• отменена ставка в размере 10% в отношении молокосодержащих продуктов с заменителем молочного жира, спредов и сливочно-растительных топленых смесей (подп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ);
• вместо освобождения от НДС при продаже аффинажным организациям руды, концентратов и других продуктов, содержащих драгметаллы, применяется ставка 0% (подп. 6.3 п. 1 ст. 164 НК РФ);
• стали облагаемыми НДС операций и услуг по обслуживанию банковских карт, а также ряд услуг процессинговых центров (обеспечивающих информационное и технологическое взаимодействие между участниками расчетов, включая услуги по сбору, обработке и предоставлению информации по операциям с банковскими картами). Отменены подпункты 3.1 и 4 пункта 3 статьи 149 НК РФ);
• с 1 октября 2026 года изменились правила применения ставки НДС 10% на детские товары (подп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ). Чтобы воспользоваться этой льготой, недостаточно просто продавать продукцию, предназначенную для детей. Нужно иметь документальное подтверждение такого права и по запросу ИФНС предоставлять номер и дату сертификата или декларации о соответствии. Оригиналы документов при этом не требуются.

Раздел 9 налоговой декларации

С отчетности за I квартал 2026 года в Разделе 9 декларации по НДС появились строки 135 и 137.

В этих строках указывают реквизиты счета-фактуры, ранее выставленного при получении оплаты (частичной оплаты):

• Строка 135 — для регистрационного номера авансового счета-фактуры.
• Строка 137 — для даты авансового счета-фактуры.

Покупатель должен отразить отгрузочный документ в своей Книге покупок в Разделе 8 (строки 115 и 117).

Раздел 8 книги покупок: новые строки и новые правила

Графа 7а книги покупок заполняется продавцом в случае применения им вычетов НДС, ранее исчисленных с оплаты, частичной оплаты или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В этой графе указывается порядковый номер и дата счета-фактуры, выставленного при отгрузке товаров (работ, услуг), имущественных прав, в счет ранее полученной оплаты, частичной оплаты или иных платежей.

В Раздел 8 Книг покупок введен новые строки 115 и 117 - для номера и даты счета-фактуры, полученного в счет ранее полученной оплаты (частичной оплаты).

Меры поддержки бизнеса и новая строка в декларации

В разделе 1 декларации появилась строка 041. Она появилась из-за конкретной меры поддержки бизнеса, введенной постановлением Правительства РФ от 30 декабря 2024 г. № 1992. Ряд компаний и ИП получили право продлить срок уплаты НДС. Продление на 36 месяцев, но не позднее 28 января 2029 года.

Она касается только тех, кто реализует работы или оказывает услуги по проектированию и строительству инфраструктуры высокоскоростного железнодорожного транспорта (ВСМ) на участке от станции Крюково (Алабушево) до станции Санкт-Петербург-Главный. Продлевают срок уплаты НДС, который наступает по итогам налоговых периодов в 2025–2028 годах.

В строку 041 вносят сумму НДС, по которой действует эта отсрочка:

• строку 041 заполняют только если в строке 040 Раздела 1 есть сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет;
• вписывают сумму, которая не превышает ту, что отражена в строке 040;
• сумма для строки 041 считается так: берут сумму налога по строкам с кодами 52 и 53 и уменьшают ее на сумму по строке с кодом 54.

Коды соответствующих операций нужно отражать в разделах 8 и 9 декларации, начиная с отчетности за I квартал 2026 года.

Обеспечительный платеж в рамках СПОТ

Когда импортер работает в рамках СПОТ, он сначала формирует документ о предстоящей поставке (ДОПП), вносит обеспечительный платеж, а после фактического ввоза и принятия товара к учету отражает операцию в декларации по косвенным налогам (форма КНД 1151088, утверждена приказом ФНС от 8 мая 2026 г. № КЧ-1-3/299@). В ней фиксируется сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет по импортированным товарам.

В декларации по НДС, которая сдается в общем порядке, эта сумма появляется позже, когда налоговый орган подтвердит уплату (в том числе зачет обеспечительного платежа). Импортер получает право принять этот «ввозной» НДС к вычету. Эту сумму вычета он показывает в своей общей декларации по НДС в строке 160 раздела 3.

Цепочка такая: сначала налог отражается в декларации по косвенным налогам, а потом (при соблюдении условий) переносится в строку 160 раздела 3 декларации по НДС как вычет.

То есть здесь отражается только право на вычет уже после того, как налоговая инспекция подтвердила уплату.

НДС на УСН: лимит, пониженные тарифы и право отказаться от нулевой ставки

Федеральным законом от 4 июля 2026 г. № 228-ФЗ порог для освобождения от НДС на УСН в 20 млн рублей зафиксировали на период 2026–2029 годов.

С 2026 года упрощенцам разрешили менять пониженную ставку в первый год ее использования. Федеральным законом от 28 ноября 2025 г. № 425-ФЗ внесена поправка в пункт 9 статьи 164 НК РФ.

Минфин в письме от 23 июня 2026 г. No 03-07-15/53637 пояснил, в каких случаях работает это новое правило:

• если компания или ИП впервые начали применять ставки 5% или 7% с 1 января 2026 года;
• если переход на эти ставки произошел в 2025 году, но при этом по состоянию на 1 января 2026 года четырехквартальный срок еще не истек.

То есть новая норма рассчитана в первую очередь на тех, кто начал платить НДС по спецставкам уже в 2026 году, но только если к началу 2026 года они не «отработали» четыре квартала на спецставке. Если же этот период отработки завершился до 1 января 2026 года, воспользоваться послаблением нельзя.

«Упрощенцы» получили право отказаться от нулевого НДС

Отказ от ставки НДС 0%, разрешенный для экспортеров на общей системе, распространен на упрощенцев, применяющих специальные пониженные ставки налога 5% и 7%, а не только общие (Федеральный закон от 28 ноября 2025 г. No 435-ФЗ).

Отказ разрешен в отношении услуг:

• по международной перевозке;
• транспортно-экспедиционных;
• по предоставлению вагонов и контейнеров;
• по перевалке и хранению в портах.

Чтобы отказаться от нулевой ставки НДС, в налоговую инспекцию надо подать заявление. Сделать это нужно не позднее 1-го числа квартала, с которого фирма планирует отказаться от льготы. Меньше, чем на год, отказаться нельзя.

Детальное описание каждой строки и каждой отчетной формы найдете в книге Годовой отчет под редакцией В.И. Мещерякова. Это единственное издание, где прослеживается связь между учетом конкретной операции и ее местом в строке баланса и,или налоговой декларации. Пособие по отчетности за 2026 год выйдет в свет в ноябре этого года. Но заказать книгу нужно заранее, тираж печатается только под заказы.

Покупайте книгу прямо сейчас. Цена с прошлого года не изменилась.

Распечатать счет

Подпишись на рассылку