НДС при авансовых расчетах на УСН: когда стандартный порядок применяется иначе?
Ответ на этот вопрос дали эксперты бератора Практическая энциклопедия бухгалтера в рассылке для своих подписчиков: «Некоторые особенности учета НДС при авансовых расчетах».
Скачать счет на бератор Практическая энциклопедия бухгалтера
Стандартный порядок действий при авансовых платежах остается в силе. Когда вы получаете аванс, вы обязаны исчислить с него НДС, выставить покупателю счет-фактуру на аванс в течение пяти рабочих дней и перечислить налог в бюджет. Покупатель, в свою очередь, имеет право принять этот НДС к вычету.
Далее, когда происходит сама отгрузка, вы начисляете НДС уже с полной стоимости реализации. При этом ранее уплаченный авансовый НДС вы можете принять к вычету. Покупатель же должен будет восстановить НДС, который он ранее принял к вычету с аванса, и затем заявить вычет по новому счету-фактуре, который вы выставите на отгрузку.
Однако, если вы работает на упрощенной системе налогообложения (УСН) и были освобождены от НДС на момент получения аванса, а затем перешли на общую систему и стали плательщиком НДС к моменту отгрузки, то в этом общем механизме появляются свои нюансы.
Пример. Как отразить в учете НДС при авансовых расчетах продавца на УСН, перешедшего на общую ставку
Пока действовал режим освобождения по статье 145 НК РФ, при получении аванса продавец счет-фактуру не выставляет, НДС к вычету не принимает.
После перехода на общую ставку продавец выставляет отгрузочный счет-фактуру в течение 5 календарных дней с даты отгрузки (п. 3 ст. 168 НК РФ), при этом:
- в графе 7 (ставка НДС) указывает ту ставку, которую применяет после утраты права на освобождение;
- в графе 8 (сумма НДС) рассчитывает налог от стоимости товаров без НДС;
- в графе 9 (всего с НДС) указывает итоговую сумму;
- в строке 5б указывает реквизиты документа, которым подтвержден аванс (например, номер и дату платежного поручения или акта о зачете аванса). Это связывает аванс и отгрузку.
Одновременно с отгрузкой продавец выставляет сам себе счет-фактуру на полученный аванс и начисляет НДС. Поскольку во 2 квартале продавец был освобожден от НДС, он не исчислял налог с аванса отдельно. Но, получив обязанности плательщика НДС в полном объеме, при отгрузке он обязан выставить себе авансовый счет-фактуру, а также вправе принять к вычету сумму НДС, рассчитанную от суммы аванса по расчетной ставке. Это нужно, чтобы не было двойного налогообложения.
После утраты права на освобождение от НДС упрощенец может перейти на одну из специальных ставок НДС – 5% или 7%. Право на вычет авансового НДС тоже появляется, но при этом не возникает право на вычеты НДС по всем остальным текущим покупкам, на которые можно уменьшить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет по итогам квартала.
