Как рассчитать лимит доходов по патенту на 2027 год и что будет при превышении

Лимит для ПСН снижен на основании Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ. Непосредственно график изменения лимита закреплен в п. 6 ст. 346.45 НК РФ:

Этот лимит фиксированный. Он не индексируется на коэффициент-дефлятор и действует одинаково для всех видов деятельности и регионов.

Право на патент в 2027 году

Право на ПСН с 1 января 2027 года зависит от дохода за 2026 год: он не должен превысить 15 млн. руб. Лимит проверяют дважды — по итогам прошлого года и в течение 2027 года.

Можно законно отработать весь 2026 год на патенте (лимит тогда — 20 млн), но не получить патент на 2027 год. Пример из разъяснений ФНС: ИП заработал 18 млн за 2026 год — в 2026-м право на ПСН сохраняется, но патент на 2027 год не дадут. Ровно 15 млн — это не превышение, право сохраняется. Доход считается реальный — по книге учета доходов, а не потенциально возможный из патента.

Как считать доход: кассовый метод

Доход признается на дату фактического поступления денег на счет, в кассу или погашения задолженности иным способом (п. 1 ст. 346.53 НК РФ). Продали товар в декабре, а оплату получили в январе 2027 года — для лимита это доход января 2027 года.

Для лимита 2027 года в НК прямо прописано: учитываются «доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ».

Внереализационные доходы (п. 6 ст. 346.45 НК РФ). Для целей лимита указывает «доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ», и с точки зрения буквального толкования внереализационные доходы (штрафы, неустойки, проценты, курсовые разницы) в лимит ПСН не входят. Однако практическая позиция по вопросу включения внереализационных доходов при совмещении с УСН не является единообразной — материалы вебинаров на официальном сайте ФНС указывают, что «на УСН считается выручка и внереализационные доходы, которые отражаются в книге учета доходов и расходов по УСН». Если вы совмещаете режимы и у вас есть внереализационные доходы на УСН, лучше всего, уточнить порядок учета в своей инспекции. Независимо от трактовки, внереализационные доходы попадают в налоговую базу по УСН и учитываются в ее собственном лимите. Вопрос лишь в том, уменьшают ли они пространство для маневра по патентному лимиту.

Авансы входят в лимит того года, в котором получены. Кассовый метод не различает аванс и оплату за отгрузку. Деньги пришли в 2026 году, доход считается в 2026-м, даже если поставка будет в 2027 году, и такие авансы учитываются при проверке права на патент на 2027 год. Если аванс вернули покупателю, доход уменьшается в периоде возврата.

Как считать доход: совмещение режимов

ПСН и УСН. Доходы по обоим режимам суммируются. Ведутся две отдельные книги, а лимит считается по сумме показателей нарастающим итогом с начала календарного года — не с даты выдачи патента. Если патент получен с июня, в проверку входит и упрощенная выручка за январь–май.

Несколько патентов. Доходы по всем видам деятельности на ПСН складываются.

ПСН и ОСНО или ЕСХН. У учитываются только доходы от патентной деятельности (письмо Минфина от 29.07.2020 № 03-11-11/66669).

Ключевые правила совмещения: книги заполняются независимо, смешивать записи нельзя. Один и тот же вид деятельности в одном регионе нельзя вести одновременно на двух режимах. Взносы и общие расходы делятся пропорционально доле доходов каждого режима (п. 8 ст. 346.18, п. 6 ст. 346.53 НК, письма ФНС № СД-4-3/1383@ и № СД-4-3/16722@).

Неденежные формы оплаты

Доход признают в разные даты (п. 2 ст. 346.53 НК РФ):

• наличные или перечисление на счет ИП либо на счет третьего лица по поручению ИП;
• бартер — дата получения встречного имущества, оценка по рыночным ценам по ст. 105.3 НК РФ;
• взаимозачет — дата зачета в сумме погашенной дебиторки; вексель — либо день оплаты векселя векселедателем, либо день передачи векселя по индоссаменту третьему лицу, получение самого векселя доходом не является (п. 3 ст. 346.53).

Доходы в валюте пересчитываются по курсу ЦБ на дату получения, курсовые разницы на ПСН не учитываются.

Возвраты и корректировки

По п. 4 ст. 346.53 НК РФ доходы уменьшаются на сумму возвратов в том периоде, когда возврат произведен, — в КУД на дату возврата делается запись со знаком «минус». Возврат не расход, а именно уменьшение дохода; сумма ошибочного перевода, возвращенная сразу же, доходом не считается. Аванс, полученный до начала действия патента, в КУД по патенту не попадает, даже если отгрузка пройдет в период патента (письмо Минфина от 18.02.2021 № 03-11-11/11101).

Массовые «возвраты» в конце года ради удержания счетчика под 15 млн рискованны: инспекция сверяет чеки ККТ, банковские выписки и движения по контрагенту.

Что будет при превышении

Право на патент теряется с начала налогового периода, на который выдан патент, а не с даты превышения.

Пример: патент на весь 2027 год, порог пробит в августе — налоги пересчитывают с 1 января, патентная деятельность облагается по УСН (если ИП ее совмещал) или по ОСНО.

Порядок действий:

1. Подать заявление об утрате права по форме № 26.5-3 (КНД 1150025) в течение 10 календарных дней от даты фактического превышения, а не от даты, когда о нем стало известно.
2. Патент аннулируют. Суммы, по которым срок уплаты наступил до утраты права, не возвращают и не зачитывают — они идут в уменьшение налога по УСН, ЕСХН или НДФЛ за 2027 год (п. 7 ст. 346.45 НК РФ). Если срок уплаты еще не наступил, начисление инспекция аннулирует (письмо ФНС от 28.09.2026 № СД-36-3/8565@, согласовано с Минфином).
3. Пересчитать налоги по УСН или по ОСНО. Патентная деятельность переезжает на новый режим с 1 января. Уплаченный патентный налог уменьшает налог по новому режиму, пени за период до утраты права не начисляются.

Обратно на УСН с 1 января можно, подав уведомление до 31 декабря текущего года; посреди года с патента на УСН не перейти.

Смена патента, закрытие ИП, смена деятельности

Смена патента счетчик не обнуляет: доход ведется нарастающим итогом с 1 января по всем видам деятельности на ПСН. По завершенным патентам право не теряется, по действующему — с даты начала его срока. Пример: три последовательных патента, лимит пробит 1 августа при действующем патенте с 1 июля — право утрачено с 1 июля, первые два патента законны (письмо ФНС от 27.01.2022 № СД-4-3/899@). Для годового патента жестче: превышение в августе отбрасывает на 1 января.

Закрытие ИП лимит не обнуляет: если ИП сняли с учета и снова зарегистрировали в одном налоговом периоде, для лимита ПСН учитывается совокупный доход за весь год. Смена деятельности на лимит не влияет: считаются доходы по всем «патентным» видам деятельности, лимит общий, а не на каждый патент.

Переход с АУСН на патент

Совмещать АУСН и ПСН нельзя. Чтобы встать на патент с 1 января 2027 года, нужно уведомлением отказаться от АУСН (не позднее чем за 15 дней до начала календарного года) и затем оформить патент.

В отношении лимита (пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ в редакции Федерального закона № 425-ФЗ) ФНС проверяет доходы за 2026 год по видам деятельности, на которых применялись ПСН и УСН. АУСН в этой формулировке не упомянута, то есть доходы 2026 года на АУСН формально в лимит 15 млн не входят, и право на патент в 2027 году от них не зависит. Оговорка: эта «дыра» в законе активно обсуждалась, разъяснений ФНС конкретно по учету доходов АУСН при переходе на патент немного. Окончательного решения нет.

Подтверждение дохода: книги и документы

Главный документ — книга учета доходов (КУД) по приказу ФНС от 07.11.2023 № ЕА-7-3/816@: там фиксируются доходы от реализации по патентной деятельности нарастающим итогом. Требования:

• в КУД вносят только доходы по патентной деятельности; доходы УСН и ОСНО туда не попадают, при совмещении ведутся две книги;
• каждая запись — по дате и номеру подтверждающего документа: чек ККТ, платежное поручение, банковская выписка, БСО, отчет о закрытии смены; по неденежным доходам — акт приема имущества или соглашение о взаимозачете;
• в книгу не вносят займы, доходы других режимов, авансы, полученные до начала патента, и оплаты за реализации периода патента, пришедшие после его окончания (письма Минфина № 03-11-11/20494 и № 03-11-12/80191);
• по эквайрингу пишется полная сумма чека без вычета комиссии банка (получили 9 800 из 10 000 — доход 10 000);
• при нескольких патентах можно вести одну книгу с пометками либо отдельные книги; книгу ведут и при нулевых доходах;
• сдавать книгу в инспекцию не нужно, но хранить 5 лет и предъявлять по запросу обязательно. За отсутствие или грубое нарушение учета — штраф по ст. 120 НК РФ: 10 000 руб. за один период, 30 000 руб. за несколько.

ФНС при проверке запрашивает КУД, банковские выписки по всем счетам, договоры и акты, данные онлайн-кассы. Чеки ККТ стекаются в ФНС автоматически, поэтому расхождение кассы и КУД инспекция видит без запроса. По неденежным операциям первичку стоит готовить заранее — без нее доначислят доход по выписке банка контрагента.

Оптовая выручка и «маскировка» под розницу

ПСН и УСН. Доходы от реализации по обоим режимам суммируются в лимит (пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ; ФНС подтвердила это в напоминании от 21.10.2026). Оптовая торговля на упрощенке полностью входит в счетчик: патентная выручка плюс оптовая должны вместе уложиться в 15 млн за 2026 год и в 15 млн в течение 2027 года.

ПСН и ОСНО или ЕСХН. В лимит входят только доходы по патентной деятельности, оптовая выручка на общей системе лимит не заполняет.

Вторая, более опасная ловушка — оптовые продажи из-под патента. Оптовая торговля не относится к розничной для целей ПСН (п. 2 ст. 346.43 НК РФ). Если ИП с патентом на розницу продаст юрлицу оптовую партию по договору поставки, это нарушение условий патента — право на ПСН утрачивается с начала налогового периода, со всеми пересчетами. Верховный суд в определении от 05.08.2021 № 307-ЭС21-12352 подчеркнул: фактическая деятельность должна точно соответствовать указанной в патенте. ФНС ловит это через выписки и первичку: кому выставлены документы, есть ли отгрузочные накладные, повторяются ли покупатели. Если оптовый канал нужен постоянно — его выводят на УСН (тогда он съест лимит, но законно) или на ОСНО, а не маскируют под розницу.

Дробление бизнеса: риски переквалификации

Дробление — разделение единой деятельности между формально самостоятельными компаниями и ИП под контролем одних лиц с целью занижения налогов за счет спецрежимов (п. 1 ч. 1 ст. 6 закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ). Значение имеют все три элемента сразу: единая деятельность, общий контроль, цель — налоговая экономия через превышение лимитов.

Снижение порога с 60 млн. руб. до 20 млн. руб., потом до 15 млн. руб. и 10 млн. руб. — прямой мотив «размазывать» выручку между родственниками и новыми ИП. ФНС это понимает: в 2026 году массово рассылаются уведомления о признаках правонарушений, значительная часть потока связана с патентной темой.

Признаки, по которым ищут (письма № СА-4-7/15895@, № БВ-4-7/8051@, обзор ВС от 13.12.2023): общие работники и офис, один фактический владелец, общий сайт и телефон, переток клиентов, взаимозачеты и займы внутри группы, стекание выручки на одно лицо. В одном из дел суд признал ИП в схеме фактически работниками группы и доначислил 84 млн руб. налогов, пени и штрафа.

Последствия при переквалификации: доначисление НДС, НДФЛ и взносов за весь период, пени и штраф 40% за умышленную неуплату по п. 3 ст. 122 НК РФ. При крупном размере недоимки — уголовный риск по ст. 198 УК для ИП: от 2,7 млн руб. за три финансовых года подряд.

Подпишись на рассылку