УПД: для каких операций подходит, а для каких - нет?
Форма универсального передаточного документа (УПД) была предложена ФНС в письме от 21 октября 2013 г. № ММВ-20-3/96@). Это, по сути, счет-фактура с расширенными полями, куда можно внести данные, которые указываются в отдельных формах (вроде ТОРГ-12, М-15, ОС-1). Форма носит рекомендательный характер.
Та часть УПД, которая является счетом-фактурой, заполняется по правилам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137.
УПД регистрируется в книге покупок и книге продаж по тем же правилам, что и счет-фактура (письмо ФНС России от 21 апреля 2014 года № ГД-4-3/7593).
Но составлять УПД в те же сроки, что и счет-фактуру, нельзя.
Счет-фактура составляется в течение 5 дней после отгрузки (п. 3 ст. 168 НК РФ). Однако УПД является в т. ч. товарной накладной, а она должна быть оформлена в момент совершения хозяйственной операции, связанной с приобретением товара либо непосредственно после ее окончания. Поэтому оформлять УПД нужно именно тем днем, в котором была поставка (Постановление АС Дальневосточного округа от 17 июня 2025 г. № Ф03-1350/2025 по делу № А73-15701/2023).
При изменении формы счета-фактуры аналогичным образом нужно самостоятельно корректировать УПД, чтобы бланк соответствовал новой форме счета-фактуры (Письмо УФНС по г. Москве от 4 октября 2024 г. № 16-18/118634@).
Корректировать можно печатную форму УПД. Электронный формат менять нельзя, так как он утвержден ФНС.
Всем компаниям не обязательно применять УПД, но тем, кто применяет или собирается применять, нужно помнить, к каким операциям он подходит, а к каким – нет.
Перечень операций, для которых подходит УПД, приложен к упомянутому письму ФНС № ММВ-20-3/96@ в Приложении № 2.
Операции, которые можно оформлять УПД:
- Отгрузка товаров как без транспортировки (просто передали товар покупателю или его доверенному лицу), так и с транспортировкой (когда товар передают еще и перевозчику).
- Передача имущественных прав. Например, когда правообладатель передает исключительные права на результат интеллектуальной деятельности, лицензиар работает с лицензиатом, правообладатель заключает договор коммерческой концессии или кредитор уступает право требования.
- Выполнение работ. Например, подрядчик сдает результат заказчику по договору подряда или исполнитель проводит научно-исследовательские работы.
- Оказание услуг. Здесь много вариантов: услуги исполнителя заказчику, вознаграждение экспедитору, услуги финансового агента, хранителя, доверительного управляющего, поверенного, комиссионера или агента.
- Операции в рамках посреднических схем. Например, когда комиссионер (агент), который приобрел товары (работы, услуги) от своего имени, но в интересах комитента (принципала), оформляет отгрузку этих товаров комитенту. Также УПД можно составить на вознаграждение самому посреднику (поверенному, комиссионеру, агенту).
Кроме того, в одном УПД можно отразить несколько взаимосвязанных операций. Например, если фирма продает товар и одновременно оказывает связанную с ним услугу - монтаж, в документе отдельными позициями можно указать и товар, и услугу.
Ситуации, где УПД не подойдет:
- Получение аванса или предоплаты. Для учета НДС с аванса нужен отдельный авансовый счет-фактура.
- Операции с алкогольной и спиртосодержащей продукцией. Для них законодательство предусматривает специальные формы документов.
- Операции с недвижимостью.
- Если в договоре прямо прописано использование другого документа (например, обязательной ТОРГ-12). Чтобы спокойно применять УПД, лучше заранее прописать это условие в договоре с контрагентом или закрепить в учетной политике компании.
По универсальному передаточному документу заказчику может быть передана готовая продукция, не он не подтверждает материальные расходы (Постановление АС Уральского округа от 14 апреля 2026 г. № Ф09-848/26 по делу № А60-9500/2025).
Источник материала