Как на УСН в 2026 году учитывать оплату за услуги 2023 - 2025 годов
Согласно действующим в 2026 году нормам НК РФ, оплата, поступившая в 2026 году за услуги, оказанные в 2023-2025 годах, считается доходом именно 2026 года. Это связано с тем, что на УСН датой получения дохода считается день поступления денежных средств (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Комментарий к документу:
Порядок применения НДС для ИП на УСН, если услуги оказаны в 2023-2025 годах, а оплата получена в 2026. Письмо Минфина России от 07.08.2026 № 03-07-11/68757.
Эти поступления учитываются при определении следующих пороговых значений:
- Освобождение от НДС. С 1 января 2026 года порог для освобождения от обязанностей плательщика НДС снижен до 20 миллионов рублей. Оплата за прошлые услуги может привести к превышению этого лимита, даже если сами услуги были оказаны в период, когда вы не были плательщиком НДС (п. 1, 5 ст. 145 НК РФ).
- Пониженные ставки НДС. Эти суммы влияют на возможность применения пониженных ставок НДС в размере 5% и 7% (п. 8 ст. 164 НК РФ).
Таким образом, получение оплаты за услуги, оказанные в прошлые годы, может привести к тому, что в 2026 году компания теряет право на освобождение от НДС или на применение пониженных ставок несмотря на то, что в период оказания услуг вы не были плательщиком налога.
Когда возникает обязанность по исчислению НДС?
Момент определения налоговой базы по НДС наступает в наиболее раннюю из двух дат: день оказания услуги или день оплаты (п. 1 ст. 167 НК РФ).
- Если услуга была оказана в 2025 году, и в тот момент компания или ИП являлись плательщиком НДС, то налоговая база определялась на дату оказания услуги. Полученная в 2026 году оплата не будет повторно включаться в налоговую базу по НДС.
- Если услуга была оказана в 2025 году, но было освобождение от НДС, то оплата, полученная в 2026 году, также не будет включаться в налоговую базу по НДС.
- Если услуги были оказаны в 2023 или 2024 годах, когда компания (ИП) не была плательщиком НДС, то оснований для включения полученной в 2026 году оплаты в налоговую базу по НДС не возникает.
Что нужно предпринять предпринимателям?
ИП, ожидающим поступления оплаты за услуги, оказанные в 2023-2025 годах, в 2026 году, следует заранее:
- Оценить влияние на порог 20 млн рублей. Проанализируйте, не приведет ли поступление этих средств к превышению лимита в 20 миллионов рублей и, как следствие, к утрате права на освобождение от НДС.
- Проверить право на пониженные ставки. Убедитесь, что увеличение суммарного дохода не лишит вас права на применение ставок 5% или 7% по НДС.
- Корректно отразить доходы. В книге учета доходов и расходов за 2026 год эти суммы должны быть отражены как доход, но не включаться повторно в налоговую базу по НДС.
Для корректного ведения учета рекомендуется закрепить в учетной политике:
- Порядок раздельного учета оплаты, относящейся к услугам разных периодов.
- Порядок определения пороговых значений с учетом кассового метода.
При приближении к порогу в 20 миллионов рублей рекомендуется провести расчет налоговых обязательств как с учетом освобождения от НДС, так и без него, чтобы принять взвешенное решение.
