Нужно ли платить НДФЛ при компенсации расходов на проезд работнику по договору подряда?

Оплата проезда и проживания работнику по ГПД – натуральный доход

По общему правилу данная оплата или возмещение расходов на проезд исполнителю по ГПД облагается НДФЛ в общем порядке.

Во-первых, статья 41 Налогового кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Поэтому при расчете налоговой базы по НДФЛ нужно учитывать все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

В-вторых, к доходам, полученным в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика (ст. 211 НК РФ).

Кроме того, перечень необлагаемых НДФЛ доходов содержится в статье 217 НК РФ. В нем нет компенсации в виде оплаты проезда или проживания работнику по ГПД.

Значит, налогооблагаемый доход возникает. Но есть еще один нюанс.

Нужно ли учитывать заинтересованность сторон?

Ранее, ФНС в письме от 23 июня 2022 г. № БС-15-11/71@ разъясняла, что уплата НДФЛ зависит от заинтересованной стороны.

Так, если оплата проезда произведена исключительно в интересах самой организации (а не в личных интересах исполнителя), то дохода у физлица не возникает, и НДФЛ платить не нужно. Например, если поездка строго обусловлена заданием и нужно выехать в другой город, чтобы выполнить работу для заказчика, и без этого заказа работа невозможна. В такой ситуации компенсация – это не личная выгода исполнителя, а условие для выполнения договора. Соответственно, НДФЛ платить не нужно.

Если же выплата осуществлена в интересах исполнителя по ГПД, то у него возникает доход в натуральной форме, с которого НДФЛ нужно удержать.

Значит, если вы сможете убедительно доказать, что компенсация была в интересах заказчика, а не исполнителя, налог начислять не нужно.

Но Минфин неоднократно без уточнения заинтересованности сторон разъяснял: если исполнителю по ГПД стоимость проезда компенсируется, физлицо получает доход в натуральной форме. Такой вывод содержится в письмах от 26 апреля 2019 г № 03-04-06/31273, от 28 сентября 2020 г. № 03-04-06/84695, от 26 июля 2021 г. № 03-04-05/59664.

Имейте в виду, при проверке инспекторы могут доначислить НДФЛ и оштрафовать. Тогда свою позицию придется отстаивать в суде.

Источник материала

Tweet

Подпишись на рассылку