Когда нельзя принять к вычету НДС по остаткам материалов при переходе с УСН на ОСН
По общим правилам, компания на УСН не вправе применить вычеты НДС по материалам, купленным в периоде применения УСН с освобождением от НДС, но использованным в периоде уплаты НДС по ставке 22%.
Главная сложность заключается в том, что сумма НДС по ранее приобретенным материалам уже была учтена в составе расходов в тот период, когда компания применяла УСН. Статья 170 Налогового кодекса РФ запрещает двойное применение одной и той же суммы: она не может быть одновременно и расходом, и вычетом по НДС.
Пункт 8 статьи 145 НК РФ гласит, что суммы НДС по товарам, приобретенным до утраты права на освобождение от НДС и использованным после утраты этого права, принимаются к вычету. Эта норма позволяет предположить, что вычет НДС по материалам, которые были приобретены, но не использованы в производстве до перехода на НДС, возможен, независимо от того, были ли они учтены в расходах по УСН.
Но, статья 170 НК РФ не допускает одновременного учета НДС в расходах и в качестве вычета.
Эта ситуация разъяснена п. 18 Методических рекомендаций по НДС для УСН 2026 (Письмо ФНС России от 30.12.2025 № СД-4-3/11836@), где сказано,
Суммы «входного» НДС по остаткам товаров, которые не отнесли к расходам (не использовали) при применении УСН:
- можно принять к вычету по правилам гл. 21 НК РФ - при условии, если плательщик УСН, который обязан исчислять и уплачивать НДС в бюджет, принимает решение применять ставку 22 или 10% (п. 9 - 9.1 ст. 8 Закона № 176-ФЗ и п. 8 ст. 145 НК РФ).
- к вычету принять нельзя, если плательщик УСН, который обязан исчислять и уплачивать НДС в бюджет, принимает решение применять ставку 5 и 7% (п. 10 ст. 8 Закона № 176-ФЗ).
Эти рекомендации опираются на пункт 9 статьи 8 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ, который устанавливает право на вычет только того НДС, который не был учтен в составе расходов для целей УСН на дату перехода на общую систему. Хотя эта норма изначально применялась при переходе на НДС с 01.01.2025 года, она применима и к текущей ситуации. Методические рекомендации по НДС для УСН 2026
Теоретически, можно подать уточненную декларацию по УСН, исключив из расходов сумму НДС по этим материалам. Это могло бы создать основу для последующего вычета. Однако такой шаг может привести к спорам с налоговой инспекцией. Кроме того, перед подачей уточненной декларации потребуется доплатить налог по УСН и самостоятельно рассчитанные пени. В итоге, потенциальная налоговая экономия от вычета НДС может оказаться меньше, чем дополнительные расходы на доплату налога и пени.
