Нарушение сроков вручения акта будет недостаточным для признания его недействительным

Камеральная проверка деклараций проводится налоговыми органами в течение трех месяцев с момента их подачи. В случае выявления ошибок или противоречий в декларации, предоставленных документам налоговый орган может запросить пояснения или внести исправления в течение пяти рабочих дней со дня получения требования (п. 3 ст. 88 НК РФ).

Инспектор обязан рассмотреть представленные документы и пояснения. Если после этого будет установлено нарушение налогового законодательства, составляется акт проверки (п. 5 ст. 88 и п. 1 ст. 100 НК РФ).

Если камеральная проверка проводится свыше 3-х месяцев, то сам по себе этот факт, не приведет к отмене решения, вынесенного по ее итогам.

Истребование документов

Налоговые органы имеют право запрашивать дополнительные документы в рамках проведения проверки или дополнительных мероприятий налогового контроля, которые могут быть назначены в процессе рассмотрения акта (ст. 93 и 93.1 НК РФ, письмо ФНС № СА-4-9/11730@ от 19.06.2019).

Согласно п. 2 ст. 88 НК РФ налоговый орган обязан осуществить все проверочные мероприятия в трехмесячный срок.

Президиум ВАС РФ в постановлении от 17.11.2009 № 10349/09 признал незаконным направление инспекцией требования о представлении документов по истечении срока проведения камеральной проверки (через 11 месяцев после сдачи налоговой декларации). Позднее эту же позицию поддержал Пленум ВАС РФ в п. 27 постановления от 30.07.2013 № 57 указав, что истребование у налогоплательщика, его контрагентов или иных документов, касающихся деятельности налогоплательщика, допускается лишь в период проведения в отношении этого налогоплательщика налоговой проверки либо дополнительных мероприятий налогового контроля.

Направление требования о предоставлении документов после истечения этого срока может быть признано незаконным. Судебная практика подтверждает, что налогоплательщик вправе полагать отсутствие претензий, если налоговый орган не запрашивает подтверждающие документы в установленные сроки.

Запрос документов возможен только в период проведения проверки или дополнительных мероприятий (п. 2 ст. 88, п. 6 ст. 89 и п. 6 ст. 101 НК РФ). Направление такого запроса с нарушением сроков не продлевает срок камеральной проверки, хотя и может являться нарушением со стороны налогового органа.

Нарушение сроков камеральной проверки

Само по себе нарушение сроков проведения камеральной проверки не приводит к отмене итогового решения (письмо Минфина России от 23.03.2018 № 03-02-07/1/18400, письма ФНС России от 25.01.2021 № СД-4-2/778@, от 06.03.2018 № ЕД-4-2/4335@).

По мнению судов, срок проведения камеральной проверки не является пресекательным, и его истечение не препятствует выявлению фактов неуплаты налога и принятию мер по его принудительному взысканию (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 № 71).

То есть, пропуск налоговым органом срока проведения камеральной проверки не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней (п. 3 ст. 48 НК РФ).

Аналогичные выводы присутствуют во многих судебных решениях (постановления Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 15.06.2020 № Ф08-856/2020, Арбитражного суда Уральского округа от 13.03.2020 № Ф09-897/20, Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 05.08.2019 № Ф04-2999/2019).Комментарий к документу:

Таким образом, решение по результатам проведенной проверки, принятое за пределами срока, не отменяется.

Безусловным основанием для отмены решения, которое принято по итогам налоговой проверки, может быть нарушение существенных условий ее проведения.

При этом к таким существенным условиям относится, например, обеспечение возможности налогоплательщика участвовать в рассмотрении материалов проверки и представлять объяснения.

На чем нужно сосредоточиться при оспаривании акта налоговой проверки

Акт по итогам камеральной проверки акт должен быть подготовлен в течение десяти рабочих дней после ее завершения (п. 1 ст. 100 НК РФ). Затем, в течение пяти рабочих дней с момента составления, этот акт обязан быть вручен налогоплательщику (п. 5 ст. 100 НК РФ).

Даже если акт налоговой проверки не был своевременно вручен, это не лишает налогоплательщика его законных прав. Он по-прежнему может ознакомиться с материалами проверки, представить свои возражения по акту, участвовать в процессе рассмотрения материалов лично или через представителя, а также дать объяснения. Важно понимать, что срок для представления возражений начинает отсчитываться с момента фактического получения акта, а срок рассмотрения материалов – с момента истечения срока, отведенного для подачи возражений (смотрите письмо ФНС России от 07.07.2021 № ЕА-4-2/9540@). В данном случае месячный срок представления возражений должен исчисляться со дня получения налогоплательщиком акта налоговой проверки.

Вышестоящий налоговый орган или суд могут отменить решение налогового органа, если в ходе проверки были допущены нарушения процедуры. Это возможно только в том случае, если такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

Если компания намерена оспорить акт, необходимо не только указать на нарушение сроков, но и аргументированно объяснить, с чем именно он не согласен и на каком основании. Хотя, указать на то, что нарушен срок вручения акта по итогам камеральной проверки лишним не будет (п. 3, п. 5 ст. 100 НК РФ).

Оспаривание акта только по формальному признаку (нарушение сроков) без оспаривания выводов по существу (например, доначислений) вряд ли приведет к положительному результату.

Подпишись на рассылку