Налоговые каникулы прекращаются с 2027 года: впервые зарегистрированные ИП на УСН и ПСН теряют нулевую ставку

Для ИП, зарегистрированных в 2026 году, два положенных по закону налоговых периода фактически «сжимаются» до одного года.

Правовые основания: почему льгота прекращает действие

Налоговые каникулы были введены как временная мера поддержки малого бизнеса Федеральным законом от 29.12.2014 № 477-ФЗ. Право регионов устанавливать нулевую ставку закреплялось в п. 4 ст. 346.20 НК РФ (для УСН) и п. 3 ст. 346.50 НК РФ (для ПСН).

Эти нормы изначально носили срочный характер. Согласно п. 3 ст. 2 Закона № 477-ФЗ, указанные положения НК РФ не применяются с 1 января 2027 года. Федеральный закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ лишь продлил срок действия льготы до этой даты, но саму дату окончательного прекращения не изменил.

Что это значит для ИП

Если ИП впервые зарегистрировался в 2026 году, по общему правилу он имел право на два последовательных налоговых периода со ставкой 0%. Однако из-за истечения срока действия федеральной нормы второй налоговый период «сгорает». Минфин в письме прямо разъяснил: ИП, впервые зарегистрированный в 2026 году, после 1 января 2027 года не вправе продолжать применять ставку 0%.

Даже если в субъекте РФ ранее был принят местный закон о нулевой ставке для новых ИП, с 1 января 2027 года он не может противоречить федеральному законодательству. Приоритет имеет НК РФ. Региональные нормы применяются в части, не противоречащей федеральному закону. Локальный закон ситуацию не «спасет».

Никаких заявлений и уведомлений подавать не нужно. Льгота прекращается автоматически. ИП не требуется подавать отказ, менять настройки учетной системы или перезаключать договоры. Налоговый орган с 1 января 2027 года сам пересчитает налог по обычной ставке.

Пересчет налоговой нагрузки: примеры для типового ИП

После отмены каникул по умолчанию применяются базовые ставки: 6% для объекта «Доходы» и 15% для «Доходы минус расходы». Однако регионы сохраняют право устанавливать пониженные ставки для отдельных видов деятельности.

Пример 1: УСН «Доходы», ставка 6%. Вводные: доход за год — 5 млн руб. Расчет: 5 000 000 × 6% = 300 000 руб. При действии каникул налог составлял 0. Рост нагрузки: +300 000 руб. в год.

Пример 2: УСН «Доходы минус расходы», ставка 15%. Вводные: доход — 8 млн руб., подтвержденные расходы — 5 млн руб. Налоговая база: 8 000 000 − 5 000 000 = 3 000 000 руб. Расчет: 3 000 000 × 15% = 450 000 руб.

На этом объекте действует минимальный налог — 1% от доходов. В данном случае минимальный налог составит 80 000 руб. (8 000 000 × 1%). Поскольку рассчитанный налог (450 000 руб.) превышает минимальный, к уплате — 450 000 руб.

Пример 3: сравнение объектов налогообложения. При высокой доле расходов объект «Доходы минус расходы» может оказаться выгоднее.

Вводные: доход — 10 млн руб., расходы — 8 млн руб. «Доходы»: 10 000 000 × 6% = 600 000 руб. «Доходы минус расходы»: (10 000 000 − 8 000 000) × 15% = 300 000 руб.

Вывод: после отмены каникул переход на объект «Доходы минус расходы» может снизить нагрузку вдвое — но только при документально подтвержденных расходах не менее 60% от выручки.

Патентная система: как изменится стоимость патента

На ПСН налоговая база — это потенциально возможный доход (ПВД), установленный региональным законом для конкретного вида деятельности. Базовая ставка — 6% от ПВД.

Формула расчета стоимости патента - Стоимость = ПВД × 6% × (количество дней патента / 365).

Пример: если ПВД для вашего вида деятельности составляет 4 млн руб., а патент оформлен на полгода (181 день): 4 000 000 × 6% × (181 / 365) = 119 014 руб.

Ранее при нулевой ставке эта сумма равнялась нулю. Теперь это реальный платеж, который нужно заложить в бюджет.

Страховые взносы ИП за себя

Фиксированные взносы и дополнительный 1% с доходов свыше 300 000 руб. уплачиваются независимо от применения нулевой ставки. В 2027 году фиксированный взнос составит 61 154 руб., максимальная сумма дополнительного взноса — 342 923 руб.

НДС: ключевой лимит

Отмена каникул сама по себе не делает ИП плательщиком НДС. Ключевой фактор — размер дохода.

Для УСН: порог освобождения от НДС заморожен на уровне 20 млн руб. до 2029 года.

Для ПСН: лимит дохода в 2027 году снижается до 15 млн руб., а с 2028 года — до 10 млн руб.

Если ИП совмещает УСН и ПСН, для соблюдения лимита ПСН доходы по обоим режимам суммируются.

Региональные ставки: что можно использовать вместо каникул

Отмена федеральных каникул не означает переход на максимальные ставки. Регионы по-прежнему вправе устанавливать пониженные ставки:

• по УСН «Доходы» — от 1% до 6%.
• по УСН «Доходы минус расходы» — от 5% до 15%.
• по ПСН — региональные коэффициенты к ПВД.

Как проверить: на сайте ФНС в разделе «Особенности регионального законодательства» опубликованы законы субъектов РФ о пониженных ставках.

Отчетность: что меняется в декларации

Декларация по УСН. В строках, где ранее указывалась ставка 0% (строка 124 для УСН «Доходы», строка 264 для «Доходы минус расходы»), с 2027 года проставляется фактическая ставка — 6%, 15% либо региональная пониженная. Это касается декларации за 2027 год. В отчетности за 2026 год при наличии права по-прежнему указывают ставку 0%.

ПСН. Отчетности по самому налогу нет. Но при переходе нужно проверить патенты, кассовые чеки и наладить раздельный учет при совмещении режимов.

Частые вопросы

1. «Я купил патент на декабрь 2026 и январь 2027 — я все еще на каникулах?» Нет. Каникулы действуют только до 31 декабря 2026 года включительно. Патент, оформленный на январь 2027 года, уже рассчитывается по обычной ставке.
2. «Если я не подавал заявление на каникулы, значит, я их не использую?» Не совсем. На УСН льгота часто применяется автоматически, если ИП соответствует условиям регионального закона. На ПСН необходимо явно указать ставку 0% в заявлении на патент.
3. «Можно ли восстановить льготу, если пропустил срок?» Нет. Механизм не предусматривает восстановления пропущенного права. Норма прекращает действие — воспользоваться ею после 1 января 2027 года невозможно.

Что делать предпринимателю: пошаговый план

1. Проверьте региональное законодательство. Убедитесь, какие пониженные ставки действуют в вашем субъекте с 2027 года.
2. Пересчитайте налоговую нагрузку.
3. Проверьте лимиты. Для ПСН критичен порог 15 млн руб. в 2027 году. При близких значениях рассмотрите переход на УСН заранее.
4. Наладьте раздельный учет при совмещении режимов. Доходы, расходы и имущество должны четко разделяться между УСН и ПСН. Методику распределения общих затрат зафиксируйте в учетной политике.
5. Учтите рост страховых взносов. Фиксированный платеж в 2027 году — 61 154 руб.

Автор. Е.Грицак

Подпишись на рассылку