Доплата НДС при авансовых расчетах
В период действия освобождения по статье 145 НК РФ организация (или ИП) не должна платить НДС (п. 1 ст. 145 НК РФ). Это значит, что:
- она не обязана начислять НДС при реализации товаров (работ, услуг);
- не должна выделять НДС в первичных документах и счетах фактурах;
- не исчисляет НДС с полученных авансов и не выставляет счета-фактуры.
Сумма аванса — это просто предоплата за будущие товары (работы, услуги), а не сумма, включающая налог.
При авансовых расчетах в период освобождения в договоре обычно указывается, что операция не облагается НДС.
То есть цена договора в этот период формируется без учета НДС. Покупатель перечисляет сумму, которая не предполагает выделение налога.
Когда продавец утрачивает право на освобождение и со следующего квартала начинает платить НДС, ситуация меняется только для новых операций.
При отгрузке продавец:
- начисляет НДС по действующей ставке со стоимости отгрузки без НДС;
- выставляет отгрузочный счет‑фактуру с указанием ставки и суммы налога;
- заполняет строку 5б счета‑фактуры, указывая реквизиты документа о получении аванса.
Для ранее полученного аванса это означает следующее.
Хотя при получении аванса НДС не исчислялся, при отгрузке продавец может:
- рассчитать НДС расчетным путем из суммы аванса по принятой ставке;
- принять эту сумму к вычету в периоде отгрузки (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).
Пример. Расчет НДС к уплате в бюджет у продавца, утратившего освобождение от НДС
Во 2 квартале 2026 года продавец на УСН был освобожден от НДС. Им был получен аванс 100 000 руб. (без выделения НДС).
С 3 квартала право на освобождение от НДС продавцом было утрачено, и он перешел на уплату НДС по ставке 22%. Состоялась отгрузка на сумму 100 000 руб. НДС с отгрузки: 100 000 руб. × 22 % = 22 000 руб.
Одновременно поставщик выставляет в свой адрес авансовый счет-фактуру, и поскольку он стал платить НДС, о начисляет НДС и принимает его к вычету.Из аванса был выделен НДС: 100 000 × 5/105 = 18 033 руб.
В результате продавец доплачивает в бюджет 3967 руб. (22 000 – 18 033).
Таким образом, аванс, полученный в период освобождения по статье 145 НК РФ:
- не содержит НДС (налог не исчисляется и не выделяется);
- является просто предоплатой по договору, цена которого сформирована без учета НДС;
- при последующей отгрузке дает право продавцу рассчитать НДС расчетным путем и принять его к вычету, чтобы избежать двойного налогообложения.
Источник материала