Порядок учета налогов, уплаченных в иностранном государстве

Общие правила

Общий порядок отнесения расходов на налоги (включая косвенные) и сборы, уплаченные за рубежом, таков:

• налог не подпадает под механизм зачета (устранения двойного налогообложения) по НК РФ;
• есть документы, подтверждающие уплату налога за рубежом (например, платежные поручения, справки от иностранных налоговых органов);
• расходы экономически обоснованы и связаны с получением дохода.

Налог на имущество организаций

В письме Минфина России от 10 августа 2026 г. № 03-03-07/69132 шла речь о налоге на имущество организаций.

В нем подтвержден общий подход к учету иностранных налогов в базе по прибыли, но сделан акцент на исключении, а именно: налоги, по которым НК РФ предусматривает порядок устранения двойного налогообложения (путем зачета налога, уплаченного за рубежом, при уплате соответствующего налога в РФ), не учитываются в составе расходов при расчете налога на прибыль организаций.

Также расход не должен входить в перечень расходов, не учитываемых при налогообложении по статье 270 НК РФ.

Например, российская компания уплатила налог на имущество в иностранном государстве. Этот налог не участвует в механизме зачета по соглашениям об избежании двойного налогообложения. Компания вправе включить сумму уплаченного налога в расходы при расчете налоговой базы по налогу на прибыль в РФ.

НДС

Письмо Минфина от 23 июля 2024 г. № 03-07-13/1/68742 посвящено учету НДС, уплаченного по закону иностранного государства.

При приобретении услуг у резидента Республики Казахстан российская организация заплатила казахский НДС, так как, согласно Протоколу о порядке взимания косвенных налогов, местом оказания таких услуг была территория Казахстана.

Минфин разъяснил, что такой НДС включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Закрытый перечень расходов, которые не учитываются при налогообложении прибыли, содержится в статье 270 НК РФ. Налоги и сборы, уплаченные в иностранном государстве, в статье 270 НК РФ не упомянуты

А перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, предусмотренный статьей 264 НК РФ, открытый. В подпункте 49 пункта 1 этой статьи, помимо прямо перечисленных в ней, названы другие расходы.

Таким образом, НДС, уплаченный по закону иностранного государства, уменьшает базу по налогу на прибыль в соответствии с подпунктом 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Страховые взносы

Пунктом 3 статьи 98 Договора от 29 мая 2014 г. о ЕАЭС предусмотрено, что социальное обеспечение (социальное страхование) трудящихся государств-членов и членов семей осуществляется на тех же условиях и в том же порядке, что и граждан государства трудоустройства. К социальному обеспечению относятся обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и обязательное медицинское страхование.

Исключение – пенсионное страхование.

Государством трудоустройства признается государство-член, на территории которого осуществляется трудовая деятельность (п. 5 ст. 96 Договора о ЕАЭС).

Если работник трудится в подразделении российской организации, находящемся в Беларуси, то медицинские взносы и взносы по временной нетрудоспособности и в связи с материнством нужно исчислять в соответствии с законодательством Республики Беларусь. То есть в данном случае государством трудоустройства является Республика Беларусь. Российские граждане являются застрахованными в системе обязательного страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и обязательного медицинского страхования Республики Беларусь.

Пенсионные же взносы уплачиваются в соответствии с нормами законодательства России. Об этом сообщил Минфин РФ в письме от 28 октября 2018 г. № 03-15-07/77447. Письмом от 6 ноября 2018 г. № БС-4-11/21619@ ФНС РФ направила его в нижестоящие налоговые органы для использования в работе.

Суммы налогов и сборов, уплаченные на территории иностранного государства, могут учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

 Пример. Уплата социальных взносов российским филиалом в Беларуси

	 Инженер Иванов, гражданин РФ, работает в филиале ООО «Волна», который располагается в Минске. В октябре работнику начислено вознаграждение в сумме 50 000 руб.

	 Филиал должен заплатить взнос на социальное страхование в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения (ФСЗН) Республики Беларусь в сумме 3000 руб.

	 А в России ООО «Волна» должно заплатить с вознаграждения Иванова пенсионные взносы по тарифу 22%, что составляет 11 000 руб. (50 000 руб. х 22%).

	 Обе суммы будут учтены в расходах при налогообложении прибыли.

Подключите бератор - работать будет проще! А еще у нас действуют большие скидки. Переходите и узнавайте подробности.

Подписаться на бератор

Источник материала

Tweet

Подпишись на рассылку