Порядок распределения средств на ЕНС и действии обеспечительных мер

Согласно действующему законодательству (ст. 11.3 и 45 НК РФ), любые средства, которые налогоплательщик перечисляет на свой единый налоговый счет (ЕНС), автоматически становятся единым налоговым платежом. Налоговая инспекция распределяет эти деньги строго по правилам очередности, прописанным в НК РФ (п. 8 ст. 45 НК РФ). Этот процесс происходит автоматически и зависит от того, какие долги числятся за налогоплательщиком на момент поступления денег.

Правила пункта 8 статьи 45 НК РФ находятся в системной взаимосвязи с положениями статьи 11.3 НК РФ. Где предусмотрены условия своевременного исполнения налогоплательщиком налоговой обязанности, в том числе посредством установления очередности погашения задолженности по налогам.

Когда налоговый орган выносит решение о доначислении налогов, эта сумма сразу попадает в совокупную обязанность налогоплательщика. С этого момента инспекция имеет полное право списывать поступающие на ЕНС средства в счет погашения этого долга в порядке пункта 8 статьи 45 НК РФ.

Если суд принимает обеспечительные меры и приостанавливает действие решения налогового органа, спорная сумма исключается из совокупной обязанности, и налоговая не имеет права принудительно взыскивать ее или списывать в счет нее поступающие платежи.

Приостановка действует только с момента вынесения судом определения. Все действия налоговой службы, совершенные до этого момента (включая списание средств в счет долга), являются законными. С учетом разъяснений абз. 2 п. 29 постановления Пленума ВС РФ от 01.06.2023 № 15 приостановление действия решения налоговой не предполагает признания его недействительным на период до принятия данной меры, а следовательно, исполнение обязанности по уплате налога, осуществленное после вступления в силу решения налогового органа и до вынесения судом определения о принятии обеспечительных мер, не может быть признанно необоснованным или незаконным. Если деньги были списаны или уплачены до того, как суд «заморозил» решение, они не считаются излишне уплаченными и не подлежат возврату только на основании факта принятия обеспечительных мер.

Цель обеспечительных мер — сохранить статус-кво. Суд приостанавливает исполнение решения, чтобы предотвратить возможный ущерб для налогоплательщика в будущем, а не для того, чтобы вернуть уже взысканные средства. Возврат денег означал бы не просто «заморозку» ситуации, а улучшение финансового положения налогоплательщика, что выходит за рамки обеспечительных

Данные выводы содержатся в Решении ВС РФ от 23.04.2026 № АКПИ26-138 по делу о признании частично недействующим письма ФНС России от 05.07.2023 № КЧ-4-8/8543@ «О порядке исполнения определений судов о принятии обеспечительных мер».

Подпишись на рассылку