Особенности признания доходов и расходов по договорам займа

Для печати|Все cтатьи

Вчера, 15:00 | | Учет и отчетность | 0Оставить комментарий

Суммы полученных или возвращенных долгов не влияют на налоговую базу по налогу на прибыль, в отличие от процентов, начисляемых по договору за пользование заемными средствами. Проценты полученные – это внереализационные доходы, а выплаченные – внереализационные расходы. Но иногда такие расходы могут стать доходом.

Особенности признания доходов и расходов по договорам займа

Заемные средства (тело займа)

В статье 251 НК РФ дан закрытый перечень доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли. Среди них:

деньги, полученные заемщиком по договору займа или кредита, включая такую форму кредитования клиента банком, как овердрафт (Письмо Минфина России от 20 июня 2018 г. № 03-15-06/42162);
деньги, полученные заимодавцем от заемщика в счет погашения займа.

Минфин в письме от 19 мая 2026 г. № 03-03-06/2/41661 подтверждает, что доходы в виде средств или имущества, полученных по договорам кредита, займа, соглашениям о финансировании участия в кредите (и в других аналогичных формах, включая ценные бумаги), а также при погашении таких обязательств не включаются в налоговую базу. Аналогично и с расходами: средства или имущество, переданные по долговым обязательствам (в том числе в счет их погашения), не учитываются при определении налоговой базы. Перечень расходов, не учитываемых в налоговой базе по прибыли, дан в статье 270 НК РФ.

Процентные начисления

Если договор займа предполагает уплату процентов, то фирма-заемщик учитывает их во внереализационных расходах, а фирма-кредитор (займодавец) – во внереализационных доходах.

Согласно пункту 4 статьи 328 НК РФ при методе начисления уплаченные либо подлежащие выплате проценты по договору займа, срок действия которого приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, определяются по каждому договору, исходя из его условий и срока действия и независимо от сроков уплаты, определенных договором, и фактической уплаты (письмо Минфина от 17 января 2024 г. № 03-03-06/1/2929):

на последнее число каждого месяца;
на дату окончания договора.

Компания, которая применяет метод начисления, отражает процентный доход в налоговом учете в зависимости от срока займа (см. Постановление АС Западно-Сибирского округа от 17 апреля 2024 г. № Ф04-7971/2024 по делу № А70-8742/2023):

в последний день каждого месяца отчетного (налогового) периода и на дату прекращения договора (возврата займа) – по договорам, которые действуют дольше одного отчетного (налогового) периода;
в день прекращения договора или погашения займа – по договорам, срок действия которых меньше одного отчетного периода (квартала или месяца) (п. 6 ст. 271 НК РФ).

В письме от 19 мая 2026 г. № 03-03-06/2/41661 Минфин разъяснил, что если договор расторгают раньше срока, а по нему предполагались процентные выплаты, нужно сделать корректировку. Суммы процентов, которые ранее были учтены в расходах для целей налога на прибыль, но теперь не подлежат выплате (или подлежат перерасчету), следует признать во внереализационных доходах в том периоде, когда произошло расторжение.

Напомним, основания прекращения заемных обязательств регулируются нормами ГК РФ.

Так, согласно статье 407 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично по основаниям, предусмотренным ГК РФ, другими законами, иными правовыми актами или договором. Это может быть: