Как исправлять ошибку в налоговой базе из-за изменения цены договора
Изменение цены по договорам, совершенным в прошлом периоде, считается ошибкой в налоговой базе. Это искажает базу по налогу на прибыль за соответствующий период. И действовать в этом случае нужно так же, как и при выявлении ошибок, но с учетом определенных ограничений.
В письме от 27 мая 2026 г. № 03-03-06/1/44582 Минфин разъяснил, как исправлять ошибки (искажения) в налоговой базе, если после реализации товаров, работ или услуг цена контракта была изменена, и это произошло по операциям прошлых периодов.
Когда в последующих периодах стороны корректируют цену по уже совершенным операциям, возникшее из-за этого искажение налоговой базы исправляют в порядке, который установлен пунктом 1 статьи 54 НК РФ.
В этой норме заложено следующее правило.
Если ошибка относится к прошлому налоговому (отчетному) периоду, а обнаружили ее сейчас, перерасчет базы и налога делают за тот прошлый период, где ошибка возникла.
Если точно установить период ошибки нельзя, перерасчет проводят за тот период, в котором ошибку выявили.
Налогоплательщик вправе сделать перерасчет в периоде выявления ошибки, даже если она относится к прошлому, только если из-за этой ошибки возникла излишняя уплата налога.
Но есть исключение: это правило не работает, если налоговая ставка, действующая в периоде выявления ошибки, выше, чем ставка, которая действовала в том периоде, к которому ошибка относится.
За ошибку в налоговой базе могут признать изменение цены как приобретенных в прошлом периоде товаров (работ, услуг), так и проданных.
По первой ситуации (приобретение товаров) есть письмо Минфина от 29 апреля 2019 г. № 03-03-06/1/31501. В нем идет традиционная ссылка на статью 54 НК РФ.
А в письме от 27 ноября 2019 г. № 03-03-06/1/92153 был сделан аналогичный вывод, но уже в случае изменения цены проданных товаров (работ, услуг).
Но в случае с проданными товарами есть нюанс.
Исправлять ошибку в текущем периоде разрешено в случае, когда невозможно определить период, в котором ошибка была совершена. Это правило нельзя применить, если цена изменилась на основании дополнительного соглашения сторон договора. То есть в этом случае период совершения ошибки известен. Поэтому пересчитать «прибыльную» базу и сумму налога к уплате нужно в периоде совершения ошибки. Потребуется уточнить и «прибыльную» отчетность.
Источник материала
Как правильно провести инвентаризацию кассы, чтобы не потерять деньги компании
Каким будет порядок рассмотрения материалов налоговых проверок по видео связи
Новые правила учета смягчающих обстоятельств для снижения налоговых штрафов
Положена ли компенсация за отпуск, если работник отработал 15 дней и уволился?
Наличные по-новому: что изменится в работе с банкоматами с 1 октября 2026 года
Минтранс уточнил правила для грузоперевозок и расширил право на бумажные накладные
Как доказать право на досрочную пенсию?
Как начислять взносы директору, если он в отпуске: разъяснение ФНС
Когда разрешены бумажные транспортные накладные на железной дороге