Переоценка основных средств в 2026 году: порядок, проводки и налоговые последствия

Кто вправе проводить переоценку и как закрепить решение

Переоценку вправе проводить коммерческие организации по собственному решению. Для государственных учреждений и некоммерческих организаций действуют иные правила: регулярная рыночная переоценка по аналогии с ФСБУ 6/2020 для них не предусмотрена.

Решение о проведении переоценки должно быть закреплено в учетной политике либо оформлено отдельным приказом руководителя.

Что прописать в учетной политике:

• группы ОС, подлежащие переоценке;
• периодичность проведения процедуры для каждой группы;
• способ переоценки (пропорциональный или сальдовый);
• порядок переоценки инвестиционной недвижимости (при наличии);
• способ списания дооценки (единовременно или по мере начисления амортизации);
• критерий существенности;
• отказ от переоценки (если организация не планирует ее проводить).

Основные правила переоценки по ФСБУ 6/2020

1. Добровольность.

   Организация самостоятельно решает, проводить ли переоценку. Однако если решение принято, переоценку придется делать регулярно, чтобы балансовая стоимость не отличалась существенно от рыночной.

2. Групповой подход.

   Переоценивается группа однородных объектов, а не отдельные единицы. Например, группа «автомобили» или «производственное оборудование». Если организация начала переоценивать группу, эта процедура применяется ко всем объектам группы.

3. Периодичность.

   Организация определяет ее самостоятельно для каждой группы в зависимости от того, насколько сильно меняется справедливая стоимость. Переоценку можно проводить не чаще одного раза в год по состоянию на конец отчетного года – 31 декабря. Исключение: инвестиционную недвижимость переоценивают на каждую отчетную дату.

4. Справедливая стоимость. Определяется в порядке, предусмотренном МСФО (IFRS) 13.

Источники данных:

• коммерческие предложения продавцов;
• данные о сделках с аналогами;
• заключение независимого оценщика (рекомендуется для дорогих и значимых активов);
• метод индексации (на основе разработанных организацией индексов или обращение в НИИ Госкомстата России).

Какие объекты можно и нельзя переоценивать

Можно переоценивать большинство ОС, если для них реально определить справедливую стоимость.

Особые случаи:

• Земельные участки не амортизируются, но их можно переоценивать для целей раскрытия информации в отчетности.
• Инвестиционная недвижимость переоценивается на каждую отчетную дату. Дооценка и уценка сразу относятся на финансовый результат (счет 91).
• Узкоспециализированные объекты, для которых нет рынка аналогов, переоценивать сложно – нужно документально обосновать невозможность определения справедливой стоимости.

Способы пересчета стоимости и амортизации

ФСБУ 6/2020 предусматривает два способа пересчета для активов, не относящихся к инвестиционной недвижимости.

Способ 1: пропорциональный пересчет (п. 17 ФСБУ 6/2020)

Рассчитывается коэффициент пересчета: 

Кп = Справедливая стоимость на отчетную дату / Балансовая стоимость на отчетную дату

Балансовая стоимость — это разница между первоначальной оценкой объекта и накопленной амортизацией.

Затем на этот коэффициент умножаются первоначальная (переоцененная) стоимость и накопленная амортизация :

Пример: Балансовая стоимость объекта 100 000 руб., справедливая – 120 000 руб. Кп = 1,2. Первоначальная стоимость умножается на 1,2, амортизация – также на 1,2.

Способ 2: пересчет балансовой стоимости (сальдовый)

Из первоначальной стоимости вычитается накопленная амортизация, затем полученная балансовая стоимость доводится до справедливой :

Важное правило: для всех объектов одной группы применяется один и тот же способ пересчета.

Как отразить результаты переоценки в бухучете

Результаты переоценки влияют на добавочный капитал и финансовый результат.

Дооценка (рыночная стоимость выросла)

В общем случае сумма дооценки относится на добавочный капитал (счет 83).

Проводки при пропорциональном способе:

• ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 83 – отражена дооценка первоначальной стоимости;
• ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 02 – доначислена амортизация в связи с переоценкой.

Важное исключение: если ранее по этому же объекту была уценка, отнесенная на прочие расходы (счет 91), то новая дооценка сначала восстанавливает этот финансовый результат. Часть дооценки, равная сумме прошлой уценки, отражается через счет 91, и только превышение идет в добавочный капитал.

Уценка (рыночная стоимость снизилась)

Порядок отражения зависит от наличия предыдущих дооценок.

В пределах ранее проведенной дооценки:

• ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 01 – уценка за счет добавочного капитала;
• ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 83 –корректировка амортизации.
• Сверх суммы прошлой дооценки:
• ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 01 – часть уценки, превышающая прошлую дооценку, относится на прочие расходы;
• ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 91.1 – корректировка амортизации для этой части.

Особенности отражения инвестиционной недвижимости

Для инвестиционной недвижимости правило другое: дооценка или уценка включается в финансовый результат деятельности организации в качестве дохода или расхода периода, в котором проведена переоценка (счет 91).

Накопленную дооценку (сальдо по счету 83) впоследствии можно списать на нераспределенную прибыль (счет 84):

• Способ 1. Единовременно при выбытии объекта;
• Способ 2. По мере начисления амортизации (списывается положительная разница между амортизацией, рассчитанной исходя из переоцененной стоимости, и амортизацией, рассчитанной исходя из первоначальной стоимости без учета переоценок).

Пошаговый алгоритм проведения переоценки

Шаг 1. Принять решение и актуализировать учетную политику.

Оформить приказ руководителя с указанием групп ОС для переоценки, даты проведения и ответственных лиц. Проверить учетную политику: закрепить метод пересчета, периодичность, способ списания дооценки. Если организация решила не проводить переоценку, отказ также закрепляется в учетной политике.

Шаг 2. Определить группы ОС.

Переоценивать не отдельные объекты, а всю группу однородных активов.

Шаг 3. Собрать рыночные данные или привлечь оценщика.

Определить справедливую стоимость с использованием коммерческих предложений, данных о сделках или заключения независимого оценщика.

Шаг 4. Рассчитать новые стоимости и скорректировать амортизацию.

Применить выбранный способ пересчета (пропорциональный или сальдовый).

Шаг 5. Оформить первичные документы.

Составить акт комиссии в произвольной форме (ст. 9 Федерального закона № 402–ФЗ), приложить расчеты и заключение оценщика (если привлекался).

Шаг 6. Сделать бухгалтерские проводки и обновить инвентарные карточки.

Отразить результаты в учете. Внести изменения в инвентарные карточки (форма ОС–6 или аналог): указать новую стоимость, сумму амортизации, дату переоценки и реквизиты первичного документа.

Шаг 7. Раскрыть информацию в пояснениях к отчетности.

Указать метод переоценки, дату, источники данных о рыночной стоимости, сумму дооценки/уценки и ее влияние на добавочный капитал и финансовый результат.

Налоговые и отчетные последствия

Налог на прибыль

Переоценка не влияет на налоговую базу по прибыли. Согласно абз. 6 п. 1 ст. 257 НК РФ, результаты переоценки не признаются доходом или расходом для целей налогообложения и не принимаются при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации. Эта позиция подтверждена письмом Минфина от 09.02.2022 № 03–03–06/1/8554.

Однако из–за разницы между бухгалтерским и налоговым учетом возникают временные разницы и необходимо применять ПБУ 18/02:

• при дооценке ОС признают отложенное налоговое обязательство (ОНО);
• при уценке и обесценении – отложенный налоговый актив (ОНА).

Налог на имущество

Если налог рассчитывается по среднегодовой стоимости, то в расчет идет балансовая стоимость по данным бухучета после переоценки – налог может вырасти. Если объект облагается по кадастровой стоимости – переоценка в бухучете на налог не влияет.

Проверка на обесценение

Организация проверяет основные средства на обесценение в порядке, предусмотренном МСФО (IAS) 36. Проверку на наличие признаков обесценения выполняют минимум раз в год перед составлением годовой отчетности (п. 9 МСФО (IAS) 36). При наличии признаков обесценения оценивают возмещаемую стоимость актива.

Обесценение – это не переоценка. Обесценение признают, когда балансовая стоимость превышает возмещаемую, и отражают в расходах. При наличии дооценки убыток от обесценения сначала уменьшает дооценку (счет 83), и только после исчерпания относится на расходы.

Малые предприятия вправе отказаться от проверки на обесценение, закрепив это в учетной политике.

Частые ошибки и риски

1. Переоценка отдельных объектов вместо группы.
2. Отсутствие документального обоснования рыночной стоимости.
3. Некорректное распределение уценки между добавочным капиталом и прочими расходами.
4. Игнорирование раскрытия в пояснениях – может привести к замечаниям аудиторов и искажению отчетности.
5. Отсутствие аналитического учета по каждому объекту – без истории прошлых переоценок легко ошибиться в проводках при следующей переоценке.
6. Переоценка при отсутствии такого способа оценки в учетной политике – переоценка возможна только по состоянию на 31 декабря и только если предусмотрена учетной политикой.

Автор. Е.Грицак

Подпишись на рассылку