Резерв на ремонт основных средств в 2026 году: новое правило, расчет, проводки

Что такое резерв на ремонт ОС и зачем он нужен

Резерв на ремонт основных средств – это право, а не обязанность организации. Он позволяет равномерно учитывать в налоговых расходах будущие затраты на ремонт амортизируемого имущества. Порядок формирования резерва регулируется статьей 324 НК РФ.

Без резерва расходы на ремонт списываются единовременно – по факту выполнения работ. Это приводит к скачкам расходов, переплате авансовых платежей по налогу на прибыль и отвлечению оборотных средств. Резерв позволяет распределять затраты равномерно по периодам.

Решение о создании резерва нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения до начала налогового периода. Сделать это задним числом нельзя.

Резерв может включать две части с разными правилами учета:

Что изменилось с 2026 года

Изменение внесено Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ и действует с 1 января 2026 года.

До 2026 года в абзаце 3 пункта 2 статьи 324 НК РФ содержалась формулировка: «…при условии, что в предыдущих налоговых периодах указанные либо аналогичные ремонты не осуществлялись». В ней не было конкретного срока.

С 2026 года это уточнено. Теперь условие звучит как «при условии, что в трех предыдущих налоговых периодах указанные ремонты не осуществлялись» . При этом из формулировки исключены слова «либо аналогичные». Теперь условие применяется только к «указанным» ремонтам.

Изменение носит уточняющий, а не концептуальный характер. Оно закрепляет в НК РФ то, что ранее Минфин разъяснял в письмах от 11.07.2023 № 03-03-06/1/64715 и от 26.06.2024 № 03-03-06/1/59463.

Пошаговый алгоритм расчета резерва

Шаг 1. Определяем совокупную стоимость ОС

Совокупная стоимость – это сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию на начало налогового периода.

Формула: СС = ПС (после 2002) + ВС (до 2002).

Ключевые нюансы:

• Берется первоначальная, а не остаточная стоимость. Даже полностью самортизированный объект участвует в расчете.
• Общий резерв создается по всем ОС одновременно. Нельзя выбрать отдельные объекты (постановление Президиума ВАС РФ от 05.04.2005 № 14184/04, письмо Минфина от 30.08.2021 № 03-03-06/3/69849).
• Резерв на особо сложный и дорогой капремонт может формироваться в отношении отдельных объектов, которым такой ремонт необходим.
• Исключаются объекты на консервации свыше 3 месяцев, реконструкции свыше 12 месяцев, в безвозмездном пользовании.
• Арендованные ОС не включаются в совокупную стоимость у арендатора.

Шаг 2. Рассчитываем предельную сумму резерва

Сравниваются два показателя, и меньший становится предельной суммой.

Показатель 1 – сметная стоимость планируемого ремонта на текущий год.

Показатель 2 – средняя величина фактических расходов за последние 3 года: Средняя = Сумма за 3 года/3.

Предельная сумма = min(смета; средняя).

Важные нюансы:

• В «фактические расходы за 3 года» включаются все затраты на ремонт ОС – независимо от способа учета.
• Молодые компании (менее 3 лет) не могут создать общий резерв, но вправе создавать резерв на дорогой капремонт .
• Если за 3 года ремонтов не было – средняя равна нулю, общий резерв создать нельзя.

Шаг 3. Рассчитываем норматив отчислений

Норматив=Предельная сумма/Совокупная стоимость ОС×100%. Норматив утверждается в учетной политике. 

Это технический показатель, но его расчет обязателен.

Шаг 4. Рассчитываем сумму отчислений за год

Сумма за год = Совокупная стоимость×Норматив.

Увеличение на дорогой капремонт (новое условие 2026 года):

Доп. Отчисления = Сметная стоимость капремонта/Количество лет накопления.​

Новое обязательное условие: указанные ремонты не должны проводиться в трех предыдущих налоговых периодах.

Шаг 5. Распределяем отчисления по периодам

Отчисления списываются на расходы равными долями на последнее число каждого отчетного периода:

Пример расчета общего резерва

ООО формирует резерв на 2026 год. Исходные данные:

Смета ремонта – 650 000 руб.

Фактические расходы за 2023–2025 – 1 860 000 руб.

Совокупная стоимость ОС – 12 400 000 руб.

Отчетность квартальная

Расчет:

Средняя величина: 1 860 000 ÷ 3 = 620 000 руб.

Предельная сумма = min(650 000; 620 000) = 620 000 руб.

Норматив: 620 000 ÷ 12 400 000 × 100% = 5%

Отчисления в квартал: 620 000 ÷ 4 = 155 000 руб.

Пример расчета резерва на особо сложный капремонт

Компания в 2026 году начинает накопление резерва на капремонт, запланированный на 2030 год. Смета – 4 000 000 руб.

Проверка условия: в 2023, 2024 и 2025 годах указанные капремонты не проводились – условие выполнено.

Расчет: 4 000 000 ÷ 5 лет = 800 000 руб./год

Остаток: на конец 2026–2029 годов суммы переносятся на следующий год и в доходы не включаются . В 2030 году – год проведения ремонта – фактические затраты списываются за счет резерва, остаток включается в доходы 31 декабря 2030 года.

Учет неиспользованного резерва

Ключевой нюанс: превышение затрат над резервом нельзя списать в середине года — только 31 декабря.

Кто не может создавать резерв

1. Вновь созданные организации (нет трехлетней истории) – не могут создать общий резерв, но вправе создавать резерв на дорогой капремонт.
2. Компании, не ремонтировавшие ОС в течение последних 3 лет – не могут создать общий резерв.
3. По арендованным и безвозмездно используемым объектам резерв не создается.
4. По ОС на консервации, реконструкции или модернизации резерв не формируется.

Бухгалтерские проводки

Главный принцип – в бухгалтерском учете резерв на ремонт ОС не создается – это прямо не предусмотрено ФСБУ 6/2020 . Затраты либо списываются в расходы периода, либо капитализируются.

В налоговом учете резерв создается (ст. 324 НК РФ). Возникает налогооблагаемая временная разница (НВР) и отложенное налоговое обязательство (ОНО) по ПБУ 18/02.

Проводки в бухгалтерском учете. Текущий ремонт (списывается в расходы периода):

Капитальный ремонт (капитализируется при соблюдении условий).  Согласно ФСБУ 6/2020 (п. 10), существенные по величине затраты на ремонт с частотой более 12 месяцев признаются самостоятельными инвентарными объектами . Организация самостоятельно определяет критерий существенности и закрепляет его в учетной политике. Если затраты несущественны, они списываются в расходы периода.

Срок полезного использования ремонтного компонента = продолжительность межремонтного периода.

Проводки по ПБУ 18/02

Этап 1. Ежеквартальное отчисление в резерв в НУ:

Этап 2. Фактическое проведение ремонта:

Этап 3. Корректировка на 31 декабря:

Сквозной пример с проводками

Исходные данные:

• Совокупная стоимость ОС – 12 400 000 руб.
• Смета ремонта – 650 000 руб.
• Расходы за 3 года – 1 860 000 руб.

Отчетность квартальная. Расчет: предельная сумма = 620 000 руб., отчисления в квартал = 155 000 руб., ОНО в квартал = 31 000 руб.

Проводки по кварталам:

Ремонт проведен в октябре на 500 000 руб.:

На 31 декабря: остаток резерва 120 000 руб. – в доходы в НУ.

Проверка: ОНО начислено 124 000, погашено 100 000 + 24 000 = 124 000. Сальдо по счету 77 = 0.

Особый случай: резерв на дорогой капремонт

Если резерв копится несколько лет, ОНО не погашается до момента фактического проведения ремонта.

Пример: резерв 5 лет по 800 000 руб./год.

В 2030 году ремонт на 4 000 000 руб.:

Чек-лист: чего нельзя делать

1. Создавать общий резерв выборочно по отдельным объектам – резерв создается по всем ОС одновременно.
2. Увеличивать отчисления на дорогой капремонт, если указанный ремонт проводился в трех предыдущих годах (новое условие 2026 года).
3. Доначислять резерв задним числом.
4. Пересматривать предельную сумму в течение года.
5. Создавать общий резерв, если компании меньше 3 лет.
6. Включать арендованные ОС в совокупную стоимость у арендатора.
7. Списать превышение затрат над резервом до конца года – только 31 декабря.
8. Перенести остаток общего резерва на следующий год – только восстановить в доходы.

Автор. Е.Грицак

Подпишись на рассылку