Камеральная проверка 6-НДФЛ: позиция Верховного Суда по истребованию документов

Такой вывод содержится в определении Верховного Суда РФ от 30.10.2025 № 309-ЭС25-6656 по делу № А47-7677/2024.

Суть спора

Общество подало в налоговую инспекцию первичный расчет по форме 6-НДФЛ. В ходе камеральной проверки инспекция выявила расхождения: суммы, фактически перечисленные на карты сотрудников, превышали суммы, отраженные в отчетности.

Налоговый орган направил обществу требование о предоставлении пояснений и документов, подтверждающих, что спорные суммы являются не облагаемыми НДФЛ выплатами (например, компенсационными).

Организация направила пояснения, но документы не представила, сославшись на отсутствие у налогового органа полномочий их истребовать при камеральной проверке.

По результатам проверки инспекция доначислила НДФЛ в сумме 571 437 руб. и штраф.

Решение судей

Суд первой инстанции (Арбитражный суд Оренбургской области) постановил, что налоговый орган вправе запрашивать документы при камеральной проверке для проверки правильности расчетов.

Апелляция поддержала позицию суда первой инстанции. Но кассация (Арбитражный суд Уральского округа) решения нижестоящих судов отменила, ссылаясь на пункт 7 статьи 88 НК РФ. Норма запрещает истребовать дополнительные документы при камеральной проверке, кроме прямо указанных случаев.

Позиция Верховного суда РФ

Правило пункта 7 статьи 88 НК РФ гласит:

"При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено настоящей статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено настоящим Кодексом."

Однако согласно части 3 статьи 88 НК РФ, если камеральной проверкой выявлены ошибки, противоречия или несоответствия, налоговый орган сообщает об этом налогоплательщику и требует представить пояснения или внести исправления.

Верховный Суд подчеркнул: при осуществлении контрольных мероприятий налоговый орган во всех случаях сомнений в правильности уплаты налогов и тем более при обнаружении признаков налогового правонарушения обязан воспользоваться правом истребовать у плательщика необходимую информацию (документы).

Если налоговый агент не представил документы, подтверждающие правильность расчетов, риск негативного исхода проверки (доначисление налога, пени, штраф) полностью лежит на нем.

Иными словами, если вы не подтвердили свои доводы по необлагаемым суммам документально, налоговая доначисляет налог – и это законно.

Таким образом, при камеральной проверке представить нужно не только пояснения, но и при необходимости подтверждающие документы (платежные поручения, авансовые отчеты, договоры, приказы и т.п.).

Источник материала

Tweet

Подпишись на рассылку