Восстановление и списание имущества после атак БПЛА
Потребуются документы МЧС или полиции, подтверждающие факт чрезвычайного события (ЧС) и акт инвентаризации.
Регистрация ЧС
Факт ЧС должен быть зафиксирован и подтвержден документами от профильных ведомств. В зависимости от ситуации нужно обратиться в МЧС, полицию или другие профильные ведомства (например, Росгвардию).
В присутствии работников госструктур могут быть составлены: акт первичного осмотра, акты обследования от МЧС, протокол осмотра от полиции.
В документах описывают: место, время, обстоятельства инцидента, выявленные повреждения (конструктивные, инженерные, имущественные), обнаруженные фрагменты БПЛА или взрывного устройства. К акту могут быть приложены фото- и видеоматериалы.
Как подтвердить форс-мажор при атаках БПЛА
Как учесть ущерб из-за атаки беспилотника?
Как списывать убытки от пожаров, наводнений, военных действий
Инвентаризация
После атаки БПЛА нужно издать приказ о создании комиссии и провести внеплановую инвентаризацию, которая зафиксирует факт атаки и оценит масштаб потерь. В нее стоит включить не только бухгалтера и директора, но и технических специалистов (инженеров, IT-экспертов), а при необходимости — независимых оценщиков.
Акт о порче/утрате имущества
Комиссия проводит внеплановую инвентаризацию, по итогам которой составляется акт. Можно использовать унифицированную форму ИНВ-26 или разработать собственный бланк. В настоящее время использование унифицированных форм необязательно.
В акте должны быть указаны:
- данные об объектах (названия, инвентарные номера, стоимость);
- детальное описание повреждений и причина (ссылка на дату и обстоятельства ЧС);
- вывод комиссии: можно ли отремонтировать объект и примерная смета работ;
- подписи всех членов комиссии и руководителя.
Форма ОС-4
Если объект поврежден настолько, что восстановить его невозможно, его нужно списать. Для этого используется форма ОС-4 (или ОС-4а для транспорта). Бланк утвержден постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7.
Акт состоит из трех частей:
- Данные об объекте: первоначальная стоимость, накопленная амортизация и остаточная стоимость на момент списания.
- Заключение комиссии: техническое обоснование того, почему объект больше нельзя эксплуатировать.
- Результаты списания: информация о затратах на демонтаж и о том, остались ли после него детали или материалы, которые можно использовать в будущем.
Списание потерь в бухучете
Не подлежащее восстановлению имущество списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Сначала стоимость утраченных ценностей (материалов, товаров, основных средств по остаточной стоимости) переносится в дебет счета 94 согласно ФСБУ 5/2019 «Запасы» затем списывается.
- ДЕБЕТ 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — КРЕДИТ 10 (41, 01, 43 и др.)
Далее убытки от атак списывают в прочие расходы проводкой:
- ДЕБЕТ 91.2 «Прочие расходы» — КРЕДИТ 94.
Если же активы можно отремонтировать, затраты на восстановление (услуги подрядчиков, вывоз мусора, демонтаж, зарплата рабочих) также отражаются как прочие расходы: ДЕБЕТ 91.2 — КРЕДИТ 60 (76, 10, 70).
Затраты на восстановление ОС отражаются на счетах учета затрат (счет 20 или 26) как прочие расходы.
Особенности по основным средствам
Если повреждена лишь часть объекта, комиссия составляет акт. Первоначальная стоимость и накопленная амортизация корректируются, а остаточная стоимость ликвидированной части списывается в расходы. По оставшейся части амортизация начисляется в обычном режиме.
Если объект не подлежит восстановлению, его остаточная стоимость списывается на прочие расходы. Делают проводки:
- ДЕБЕТ 02 — КРЕДИТ 01 - списание начисленной амортизации,
- ДЕБЕТ 91.2 — КРЕДИТ 01 - списание остаточной стоимости на прочие расходы.
При этом важно оприходовать годные остатки (например, металлолом) по рыночной стоимости: ДЕБЕТ 10 — КРЕДИТ 91.1.
Если объект не будет использоваться временно, его можно перевести на консервацию. Амортизация по ОС, ожидающим ремонта или находящимся на консервации, не прекращается.
Отражение сведений в годовой отчетности
Расходы на восстановление и списание имущества после атак БПЛА попадают в Отчет о финансовых результатах – строка внереализационные расходы. Их можно отразить отдельной подстрокой. С 2026 года бухгалтерия вправе вводить в отчетность новые строки с расшифровкой.
Поскольку такие события являются существенными, их нужно описать в пояснительной записке к годовой отчетности. В тексте следует указать:
- Дату и характер инцидента.
- Масштаб ущерба в денежном выражении.
- Статус претензионной работы (например, ожидаемые выплаты по страховке).
- Влияние события на финансовый результат.
Списание затрат в налоговом учете
Расходы на устранение повреждений, восстановление объектов до прежних характеристик или ликвидацию аварий приравниваются к убыткам от чрезвычайных ситуаций и включаются во внереализационные расходы на основании подпункта 6 пункта 2 статьи 265 НК РФ.
Сюда входят:
- стоимость уничтоженного имущества;
- расходы на устранение последствий повреждений;
- затраты на восстановление объектов;
- расходы, связанные с ликвидацией аварийных последствий.
Минфин в письме от 14.03.2025 № 03-03-06/1/25700 подтвердил, что расходы на устранение последствий атак БПЛА правомерно включать в налоговую базу, однако ключевым условием является наличие подтверждающих документов согласно статье 252 НК РФ.
К ним относятся:
- Акты инвентаризации и дефектные ведомости, заключение комиссии.
- Справки от компетентных органов (МЧС, МВД), подтверждающие факт происшествия.
- Приказы руководителя о списании или проведении восстановительных работ.
- Договоры с подрядчиками;
- Акты выполненных работ;
- платежные документы.
Как учесть ущерб из-за атаки беспилотника?
Фирмы на УСН также могут с 2026 года учитывать потери от атак БПЛА в своих расходах. Основное значение имеет их документальное подтверждение.
Нужно ли восстанавливать НДС
Выбытие имущества по причинам, не связанным с реализацией, объектом обложения НДС не признается. Обязанность восстановить НДС возникает только в том случае, если виновник возместил убытки с учетом НДС.
Налог на имущество организаций
Если база — среднегодовая стоимость, как только оформили акт о списании и перенесли объект со счета 01 на другой, он перестает быть основным средством. С месяца, следующего за этим событием, налог на него начислять не нужно.
Если база — кадастровая стоимость, налог перестают считать с 1-го числа месяца, в котором объект физически перестал существовать. Но будьте внимательны: налоговая не всегда видит это сама. Чтобы избежать претензий, обязательно подайте заявление в инспекцию, приложив акт обследования или заключение комиссии.
Транспортный налог
Налог перестают начислять с 1-го числа месяца гибели ТС, но только после того, как автомобиль снят с учета в ГИБДД.
Отсрочка по уплате налогов
Если ущерб стал следствием стихийного бедствия или катастрофы, статья ст. 64 НК РФ позволяет оформить отсрочку или рассрочку по уплате налогов. Нужно подготовить пакет документов и заявление по форме из приказа ФНС от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1134@.
Потребуются: Заключение об обстоятельствах непреодолимой силы и акт оценки ущерба. Документы должны быть составлены госорганом, орган местного самоуправления либо организацией, которая официально занимается вопросами гражданской обороны, защиты населения и территорий от чрезвычайных ситуаций.
