Как применять НДС вычет, если аванс переброшен на другой договор

Бывают случаи, что договор расторгнут или изменен, а предоплату (аванс) зачли в счет оплаты по другому контракту. Право продавца принять к вычету НДС с сумм оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), предусмотрена пунктом 8 статьи 171 НК РФ. Порядок применения таких вычетов установлен в пунктом 6 статьи 172 НК РФ.

НДС, уплаченный с полученных авансов, принимают вычету в момент отгрузки товаров (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ). Это значит, что право на вычет НДС с переброшенного аванса появится у продавца, только когда будут исполнены обязательства по новому договору. То есть, с даты отгрузки.

Эту позицию по данному вопросу Минфин неоднократно излагал в своих письмах (письмо Минфина 2 ноября 2017 г. № 03-07-11/72105, письмо Минфина России от 31 октября 2018 г. № 03-07-11/78172).

Еще в 2014 году Пленум ВАС в пункте 23 Постановления от 30 марта 2014 года № 33 указал, что если договор расторгнут или его условия изменены, то продавец, уплативший НДС в бюджет в счет предстоящих поставок, вправе принять к вычету НДС с предоплаты на основании пункта 5 статьи 171 НК РФ.

Нормами НК РФ вычет НДС, исчисленный с сумм предоплаты не предусмотрен без изменения условий (расторжения) договора и без возврата этих сумм.

Продавец может принять к вычету НДС, исчисленный с суммы предоплаты, только на дату отгрузки по новому договору, в счет которого пошел зачет.

В случае зачета части суммы предоплаты в счет оплаты по другому договору, заключенному с одним и тем же покупателем, к вычету принимается часть суммы НДС, рассчитанная пропорционально на дату отгрузки (письмо Минфина РФ от 2 ноября 2017 г. № 03-07-11/72105).

Подпишись на рассылку