Нулевой НДС при сдаче гостиницы в аренду: нюансы применения

Для печати|Все cтатьи

Сегодня, 15:00 | | Налоги | 0Оставить комментарий

Ряд услуг, оказываемых в туристической сфере, включены в перечень операций, при совершении которых НДС рассчитывается по ставке 0 процентов. Помимо непосредственно услуг по предоставлению мест для проживания, под льготную ставку подпадают услуги по сдаче в аренду всего объекта при выполнении ряда условий.

Нулевой НДС при сдаче гостиницы в аренду: нюансы применения

Какие объекты включены в реестр

Услуги по предоставлению в аренду объектов туристской индустрии из реестра, введенных в эксплуатацию (в том числе после реконструкции) после 1 января 2022 года и включенные в реестр объектов туристской индустрии, облагаются НДС по ставке 0%. Субъекты турбизнеса, применяющие нулевую ставку, не теряют право на вычет входного НДС. Они остаются плательщиками НДС, у которых в течение определенного периода действует льготная ставка.

Приказом Минэкономразвития от 5 мая 2023 г. № 302 утвержден реестр объектов туристской индустрии.

В перечень объектов туристской индустрии включены:

гостиницы, кемпинги и объекты санаторно-курортного лечения и отдыха;
горнолыжные трассы и горнолыжные комплексы;
аквапарки;
многофункциональные комплексы, включающие номерной фонд гостиниц и санаторно-курортных организаций;
входящие в состав многофункциональных комплексов развлекательные комплексы (центры) и спортивно-оздоровительные комплексы (центры), в том числе детские, и (или) конгресс-центры, и (или) яхт-клубы и яхтенные марины;
стационарные объекты для организации обслуживания населения на территории пляжей, в том числе в составе многофункциональных комплексов;
объекты общепита, входящие в состав указанных выше объектов.

Когда можно применять нулевую ставку НДС по аренде

Нулевую ставку НДС можно применять, когда в аренду сдают нежилое здание или помещения, в которых размещают гостиничные номера (Письмо Минфина от 2 ноября 2022 г. № 03-07-11/106726).

Применить 0% НДС по услугам аренды можно, если объекты:

введены в эксплуатацию после 1 января 2022 года. То же правило действует для реконструкции;
относятся к видам объектов туристской индустрии из перечня;
включены в реестр объектов туристской индустрии.

Речь идет о передаче в аренду (пользование) целиком новых объектов туристской индустрии, а также реконструированных.

Под реконструкцией объектов капитального строительства понимается (п. 14 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ):

изменение параметров объекта капитального строительства или его частей (высоты, количества этажей, площади, объема), в том числе надстройка, перестройка, расширение объекта;
замена и (или) восстановление несущих строительных конструкций объекта, за исключением замены отдельных элементов таких конструкций на аналогичные или на те элементы, которые улучшают их показатели, а также восстановление таких элементов.

Период и условия применения льготной ставки

При оказании услуг по аренде объектов туристской индустрии применять нулевую ставку можно в течение 20 последовательных налоговых периодов, следующих за периодом, в котором соответствующий объект туристской индустрии был введен в эксплуатацию, в том числе после реконструкции.

Напомним, налоговым периодом по НДС признается квартал (ст. 163 НК РФ).

Для подтверждения нулевой ставки в ИФНС вместе с декларацией подается документ (его копия), подтверждающий ввод объекта туристской индустрии в эксплуатацию, и договор (его копия) на оказание услуг по предоставлению в аренду или пользование на ином праве объекта туристской индустрии (п. 5.4 ст. 165 НК РФ). При этом указанная норма не уточняет, кто вправе воспользоваться льготой по НДС.

Правомерно ли применение им нулевой ставки НДС при сдаче гостиницы в аренду, если правообладателем при включении объекта в Реестр указан арендатор на основании заключенного договора аренды?

Минфин России в письме от 22 апреля 2026 г. № 03-07-11/33595 указал, что льготная ставка НДС при сдаче гостиницы в аренду применяется вне зависимости от основания владения объектом.

Ведомство отметило, что Порядок и правила ведения Реестра объектов туристской индустрии (утв. постановлением Правительства РФ от 1 июля 2022 г. № 1181) предусматривает, что заявление о включении сведений о туробъекте в Реестр подает юрлицо или ИП, владеющие объектом на праве собственности, аренды или ином законном основании, или уполномоченное ими лицо.

То есть для применения льготы по подпункту 18 пункта 1 статьи 164 НК РФ не важно, кто указан в Реестре правообладателем. Поэтому арендодатель (собственник) гостиницы, включенной в Реестр, вправе воспользоваться льготой по НДС, даже если в Реестре правообладателем значится арендатор.