Сдача работникам в аренду жилья по нерыночной цене несет существенные налоговые риски

Сдача в аренду работникам жилья по цене значительно ниже рыночной может привлечь внимание налоговиков в рамках камеральной или выездной проверки.

Доначисление налога на прибыль

Предоставление жилья в пользование не облагается НДС (подп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ), вопросы возникают к налогу на прибыль.

Формально ФНС проверяет соответствие цен рыночным только в рамках контролируемых сделок (ст. 105.17 НК РФ). Сам по себе факт несоответствия цены рыночному уровню не является доказательством получения необоснованной налоговой выгоды.

Но если дисконт становится слишком внушительным (от 40% и выше), налоговики могут усмотреть в этом схему получения необоснованной налоговой выгоды.

Верховный Суд в п. 3 Обзора практики от 16.02.2017 подчеркивает: само по себе отклонение цены — не приговор, но оно становится опасным, если нет внятного экономического обоснования.

Чтобы защитить свою позицию, компании необходимо зафиксировать деловую цель в локальных актах. Например, если вы предоставляете квартиру, чтобы перевезти редкого специалиста из другого региона или удержать ключевого эксперта, это нужно четко прописать. Согласно ст. 54.1 НК РФ, именно экономический смысл операции, а не экономия на налогах, должен быть во главе угла. Судебная практика по таким спорам чаще встает на сторону государства, поэтому аргументация должна быть безупречной.

Материальная выгода работника

С налогом на доходы физических лиц ситуация еще более тонкая.

По закону, материальная выгода возникает при покупке товаров или услуг у взаимозависимых лиц. К доходам в виде материальной выгоды относится, среди прочего, материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у организаций, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику (подп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ).

Сам факт трудового договора не делает сотрудника взаимозависимым с работодателем. Если это рядовой специалист, не имеющий доли в бизнесе, формальных оснований для начисления НДФЛ с «выгоды» нет.

Однако на практике налоговые органы часто трактуют ситуацию иначе. Они настаивают, что разница между рыночной стоимостью аренды и ценой, которую платит сотрудник, — это его доход в натуральной форме, который доход облагается НДФЛ в общем порядке.

Минфин в своих разъяснениях также придерживается позиции, что такая экономия должна облагаться НДФЛ в общем порядке (письмо Минфина РФ от 3 июля 2012 г. № 03-04-05/3-826).

Если вы решили предоставлять сотрудникам жилье по льготным ставкам, будьте готовы к тому, что налоговая может прийти с проверкой. Чтобы минимизировать риски, стоит:

1. Провести оценку рыночной стоимости аренды и иметь на руках отчет оценщика.
2. Подготовить внутренние документы, объясняющие, почему компания идет на такие расходы (привлечение кадров, социальная политика).
3. Быть готовыми либо отстаивать свою позицию в суде, либо заранее закладывать сумму НДФЛ в бюджет, чтобы избежать штрафов при проверке.

Подпишись на рассылку