При отрицательном сальдо ЕНС одного требования достаточно для взыскания всех последующих недоимок

Суть дела

ФНС обратилась в суд с административным иском к физлицу о взыскании задолженности по налогам и пеням за 2022 год в размере 125 246 рублей 28 копеек. Налоговый орган направил налогоплательщику налоговое уведомление от 15 августа 2023 года о необходимости уплаты налогов за 2022 год в срок до 1 декабря 2023 года, а также ранее, 27 июня 2023 года, выставил требование об уплате задолженности по налогам за 2021 год и пеней.

Поскольку указанные уведомление и требование налогоплательщик добровольно не исполнила, ФНС обратилась в суд. Главная правовая проблема заключалась в том, что отдельного требования об уплате задолженности именно за 2022 год налоговый орган не направлял, полагая, что ранее выставленное требование, сформированное по отрицательному сальдо единого налогового счета, действует до полного погашения долга и не требует обновления при возникновении новой недоимки.

Суды нижестоящих инстанций разошлись в оценке того, был ли в таком случае соблюден обязательный досудебный порядок урегулирования спора.

Решения судов

Суд первой инстанции  в удовлетворении иска отказал, указав, что налоговым органом нарушен порядок принудительного взыскания, поскольку требование от 27 июня 2023 года направлено до истечения срока уплаты налогов, исчисленных за 2022 год, а отдельное требование об уплате задолженности за 2022 год не направлялось.

Апелляционная инстанция решение районного суда отменила и приняла новое решение об удовлетворении иска в полном объеме, исходя из того, что законодательство не предусматривает направления нового или уточненного требования в случае изменения суммы отрицательного сальдо ЕНС, а сальдо должницы оставалось отрицательным как на момент направления требования, так и на дату подачи иска, поэтому обязанность направлять новое требование у налогового органа отсутствовала.

Шестой кассационный суд общей юрисдикции отменил решение первой инстанции и апелляционное определение, оставив административный иск без рассмотрения, поскольку налоговый орган, по мнению кассации, не представил доказательств соблюдения обязательного досудебного порядка урегулирования спора. 

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Российской Федерации оставила это определение без изменения, согласившись с выводами кассационного суда общей юрисдикции.

Однако Президиум Верховного Суда Российской Федерации, рассмотрев дело в порядке надзора по жалобе ФНС, отменил оба кассационных определения — и Шестого кассационного суда общей юрисдикции, и Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда РФ, — оставив в силе апелляционное определение областного суда, которым иск был удовлетворен.

Выводы

Президиум Верховного Суда РФ признал, что правовая позиция нижестоящих кассационных инстанций, требовавших направления отдельного требования по каждой вновь возникшей недоимке, нарушает единообразие в толковании и применении судами норм права, а также иные публичные интересы. С 1 января 2023 года Федеральным законом № 263-ФЗ введен институт единого налогового счета, и согласно пункту 1 статьи 69 Налогового кодекса основанием для направления требования об уплате задолженности является сам факт отрицательного сальдо ЕНС, а не конкретный налоговый период. При этом статья 71 НК РФ, ранее предусматривавшая обязанность налогового органа направлять уточненное требование при изменении суммы долга, с 1 января 2023 года утратила силу.

Таким образом, требование формируется один раз и действует до момента, пока сальдо не примет положительное либо равное нулю значение, и в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного или уточненного требования не предусмотрено. В данном деле требование от 27 июня 2023 года налогоплательщиком исполнено не было, сальдо ЕНС оставалось отрицательным, следовательно, налоговый орган не обязан был направлять новое требование после возникновения задолженности за 2022 год, а досудебный порядок признается соблюденным.

Для налогоплательщиков это означает, что одно неисполненное требование, выставленное при отрицательном сальдо, может служить основанием для взыскания всей последующей задолженности без дополнительных уведомлений, поэтому единственный способ избежать судебного взыскания — это полное погашение отрицательного сальдо единого налогового счета. Для налоговых органов постановление упрощает процедуру взыскания и исключает риск признания досудебного порядка несоблюдением из-за отсутствия отдельного требования по каждому новому периоду, а судебная практика отныне должна исходить из универсального характера требования об уплате задолженности, сохраняющего силу до полного погашения долга.

Источник - постановление Президиума ВС РФ от 17.06.2026 N 5-НАД26.

Источник материала

Tweet

Подпишись на рассылку