Какими кодами пользоваться при выборе пониженной ставки НДС

Для печати|Все cтатьи

Сегодня, 15:00 | | Налоги | 0Оставить комментарий

Правомерность выбора пониженной ставки НДС при реализации социально значимых товаров должна пройти несколько связанных между собой этапов проверки: по НК РФ, по кодам из правительственного перечня, по техдокументации.

Какими кодами пользоваться при выборе пониженной ставки НДС

Два ориентира: статья 164 НК и правительственный перечень

В пункте 2 статьи 164 НК РФ дан (укрупненными группами) перечень товаров, которые облагаются НДС по пониженной ставке в 10%. Также в этой норме говорится о том, что Правительство РФ для указанных видов продукции определяет коды по ОКПД и ТН ВЭД.

Это значит, что для применения пониженной ставки НДС недостаточно того, что товар назван в статье 164 НК РФ. Нужно, кроме этого, чтобы конкретный код льготируемой продукции был назван в постановлении Правительства РФ. Наименования товаров в статье НК РФ и правительственном перечне должны совпадать.

Какой код выбрать: по ОКПД или по ТН ВЭД?

Соответствия продукции коду только по ОКПД или только по ТН ВЭД недостаточно.

Так, коды по ОКПД применяются при приобретении или производстве на территории РФ, а коды по ТН ВЭД – при ввозе на территорию РФ. Значит, если продукция приобретена или произведена в РФ, а ее код содержится в постановлении Правительства только по ТН ВЭД, применять ставку 10% нельзя (см. постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 25 декабря 2020 г. № Ф03-4970/2020 по делу № А24-2531/2020).

Этот вывод устраняет неясность в определении условий применения пониженной ставки, так как речь идет о более узком перечне продукции, облагаемой НДС по льготной ставке.

Аналогичный вывод содержится в Определении Верховного Суда РФ от 22 декабря 2021 г. № 303-ЭС21-14462. В нем четко сказано, что ставка 10% применяется, если реализуемый товар указан в Перечне со ссылкой на один из двух источников:

ОКПД2 – при приобретении или производстве товара на территории РФ;
ТН ВЭД – при ввозе товаров на территорию РФ.

В остальных случаях применяется базовая налоговая ставка.

Применять ставку 10% по товарам, произведенным или приобретенным в РФ, для которых Правительством в перечне не определен код по ОКПД2, запрещено, так же как и в случае, если в нем в отношении товара имеется только код по ТН ВЭД.

При определении ставки НДС в отношении продовольственного товара, ввозимого на территорию РФ, необходимо руководствоваться не только кодом из ТН ВЭД ЕАЭС, но и наименованием товара.

Плюс техдокументация

А Минфин считает, что и этого соответствия недостаточно (см. письмо от 26 января 2024 г. № 03-07-07/6182).

Присвоение продукции кода по ОКПД 2 при реализации должно подтверждаться имеющейся документацией на эту продукцию, в том числе декларациями (сертификатами) о соответствии, принятыми согласно Федеральному закону от 27 декабря 2002 г. № 184-ФЗ «О техническом регулировании».