Нюансы применения льготной ставки НДС при реализации овощей

В подпункте 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ среди других продовольственных товаров, облагаемых НДС по льготной ставке 10%, упомянуты овощи (включая картофель).

Конкретные виды овощей, по которым применяется ставка НДС 10%, указаны в Перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908.

Список овощей не очень большой, в нем порядка 40 позиций.

Съедобное - несъедобное

Ставка НДС 10% применяется при реализации продовольственных товаров, если они входят в перечень из статьи 164 НК РФ и соответствуют коду из Постановления правительства № 908, без дополнительных ограничений (п. 5 Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в первом квартале 2025 года по вопросам налогообложения, направлен для использования в работе письмом от 24 июня 2025 г. № БВ-4-7/6081@).

В пункте 5 обзора приведены выводы, содержащиеся в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 27 января 2025 г. № 305-ЭС24-17887 по делу № А40-143474/2023.

Один из выводов сводится к тому, что при применении ставки 10% при реализации овощей употребление в пищу - не решающий фактор.

ИФНС заявила о неправомерном, по ее мнению, применении налогоплательщиком ставки НДС 10% при реализации продовольственных товаров, в частности семян свеклы, поскольку реализуемые семена являются протравленными, используются для посева и не могут употребляться в пищу, следовательно, не являются продовольственным товаром.

Суд опроверг это заявление.

Перечнем из постановления правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908 утверждены коды конкретных видов продовольственных товаров в соответствии с ОКПД, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при реализации.

Этим перечнем к продовольственным товарам, облагаемым по ставке 10%, отнесены, в частности, семена сахарной свеклы. Позиция входит в группу кодов «Овощи, включая картофель»; содержит код 01.13.72, присвоенный в соответствии с ОКПД.

Каких-либо дополнительных условий для применения пониженной ставки НДС 10% при реализации товаров на территории РФ Налоговый кодекс и постановление Правительства РФ № 908 не устанавливают и не требуют, чтобы соответствующие товары могли использоваться (употребляться) непосредственно в пищевых или кормовых целях.

Продукция переработки

Минфин еще в письме от 13 сентября 2022 г. № 03-07-11/88517 ответил на вопрос о том, можно ли применять пониженную ставку НДС при реализации очищенных овощей.

Ответ отрицательный. Овощи в очищенном виде относятся уже к продуктам переработки.

Ни в статье 164 НК РФ, ни в перечне из постановления № 908 не указаны продукты переработки овощей. Следовательно, при реализации овощей, которые являются продукцией переработки, независимо от их вида, необходимо применять ставку НДС 22%.

Аналогичный вывод в отношении очищенных и нарезанных овощей сделан в Постановлении АС Волго-Вятского округа от 3 июня 2026 г. № Ф01-6771/2026 по делу № А43-5068/2025.

Перечень продовольствия, облагаемого НДС по льготной ставке, включает:

• морковь столовую (код по ОКПД2 01.13.41.110);
• свеклу столовую (код по ОКПД2 01.13.49.110);
• картофель столовый ранний (код по ОКПД2 01.13.51.110) и поздний (код по ОКПД2 01.13.51.120);
• чеснок (код по ОКПД2 01.13.42.000);
• лук репчатый (код по ОКПД2 01.13.43.110).

ГОСТ 7176-2017 определяет требования к внешнему виду продовольственного картофеля - клубни целые, чистые, свежие, здоровые, покрытые кожурой. По ГОСТу 27519-87 свекла, морковь, чеснок и репчатый лук должны иметь кожицу.

Вывод: продажа овощей в вакуумной упаковке, очищенных от кожуры, как цельных, так и нарезанных, является реализацией продукции перерабатывающего производства, которая под льготную ставку НДС не подпадает.

Подключите бератор - работать будет проще! А еще у нас действуют большие скидки. Переходите и узнавайте подробности.

Подписаться на бератор

Источник материала

Tweet

Подпишись на рассылку