Как из стоимости ОС исключить оценочное обязательство при расчете налога на имущество
Бухгалтеру важно не завысить среднегодовую стоимость ОС при расчете налога на имущество, напоминают эксперты бератора Практическая энциклопедия бухгалтера.
Правило об исключении ликвидационного оценочного обязательства из остаточной стоимости ОС в целях расчета налога на имущество организаций установлено пунктом 3 статьи 375 НК РФ.
Полный текст рекомендации здесь: Как при расчете налога на имущество из стоимости ОС исключить оценочное обязательство
Налоговая база по налогу на имущество
По тем объектам, по которым не определяется кадастровая стоимость, налог рассчитывается исходя из их среднегодовой стоимости.
Среднегодовую стоимость такого имущества налогоплательщики определяют самостоятельно из остаточной стоимости, сформированной по данным бухгалтерского учета компании на отчетную дату.
Первоначальная стоимость ОС
При постановке ОС на учет его оценивают по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью считают сумму капитальных вложений, то есть сумму фактических затрат, связанных с его приобретением и подготовкой к эксплуатации (п. 12 ФСБУ 6/2020, п. 18 ФСБУ 26/2020).
В бухучете в первоначальную стоимость ОС включают суммы оценочных обязательств на демонтаж, утилизацию и восстановление окружающей среды, если в будущем эти мероприятия требуются по закону (подп. «ж» п. 10 ФСБУ 26/2020).
Оценочное обязательство признают в бухгалтерском учете одновременно с созданием или приобретением ОС.
Среднегодовая стоимость
Для расчета налога по среднегодовой стоимости за налоговый период, продолжительность которого составляет 1 год, используется такая величина, как остаточная стоимость имущества по данным бухучета (п. 1 ст. 379 НК РФ).
В бухучете вместо понятия остаточная стоимость применяется понятие балансовая стоимость. Это разность между первоначальной стоимостью объекта и суммами накопленной амортизации и обесценения (п. 25 ФСБУ 6/2020).
Алгоритм расчета среднегодовой стоимости ОС представлен в абзаце 2 пункта 4 статьи 376 НК РФ.
Корректировка среднегодовой стоимости для налога на имущество
Пунктом 3 статьи 375 НК РФ установлено: если остаточная стоимость объекта включает в себя денежную оценку предстоящих в будущем затрат, связанных с этим объектом, его остаточная стоимость для целей налога на имущество определяется без учета указанных затрат.
Это значит, что из остаточной стоимости ОС нужно исключить величину оценочного обязательства, чтобы не завышать сумму налога. А сумму амортизации, относящуюся к оценочному обязательству, нужно прибавить – чтобы не занижать.
Смотрите пример, иллюстрирующий это правило.
Читайте в бераторе:
