Новая трактовка смягчающих обстоятельств и порядок снижения налоговых штрафов с 1 сентября 2026 года
С 1 сентября 2026 года в пункт 3 статьи 114 НК РФ внесены изменения, которые устанавливают предельный размер уменьшения штрафа - не более чем в десять раз. Во исполнение этой нормы, ФНС разработала Проект приказа «Об утверждении особенностей учета обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения» размещен на сайте правовых актов РФ. Плановый срок вступления в силу - с 1 сентября 2026 года.
Налоговый орган в соответствии со статьями 112 и 114 НК РФ вправе снизить размер штрафа за налоговые правонарушения при наличии следующих смягчающих обстоятельств:
- тяжелые личные или семейные обстоятельства;
- правонарушение совершено под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
- иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом могут быть признаны смягчающими ответственность.
При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза.
По теме:
Все смягчающие обстоятельства для снижения штрафа
В соответствии с новым приказом ФНС учитываются следующие смягчающие обстоятельства:
- незначительность налогового правонарушения;
- незначительная степень вины лица в совершении налогового правонарушения;
- совершение лицом действий, направленных на добровольное прекращение противоправного поведения;
- несущественный размер, отсутствие и (или) устранение причиненного вреда, возмещение ущерба бюджетной системе;
- тяжелое имущественное положение лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;
- существенные обстоятельства, положительно характеризующие лицо, привлекаемое к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Смягчающие ответственность обстоятельства учитываются при условии их документального подтверждения.
При выявлении нескольких нарушений налогового законодательства, налоговая инспекция может снизить размер штрафов, но только в том случае, если смягчающие обстоятельства напрямую связаны с конкретным нарушением.
Незначительность налогового правонарушения
Незначительный характер налогового правонарушения учитывается в качестве смягчающего обстоятельства, если нарушение не влечет существенную угрозу обществу.
Несущественное нарушение сроков представления:
- декларации, уведомления о КИК, уведомления об участии в иностранных организациях составляет не более 10 рабочих дней;
- документов (информации) по требованию составляет не более 3 рабочих дней;
- расчета, срока уплаты налоговым агентом требованию – не более 10 рабочих дней.
Несущественное нарушение сроков перечисления налоговым агентом НДФЛ (до десяти рабочих дней включительно).
В пакете документов, истребованных налоговой, не хватает 10% документов.
Нарушение совершено по неосторожности и повлекло незначительное занижение налоговой базы и недоплату налога (в пределах 10% включительно от общей суммы данного налога за налоговый (отчетный) период, но не более 5 миллионов рублей).
Незначительная степень вины
Незначительная степень вины лица учитывается на основании документов (информации) об обстоятельствах, которые способствовали совершению правонарушения.
Незначительную степень вины лица могут, в частности, подтверждать такие обстоятельства, как:
- внесены поправки в законодательство и появились обязанности налогоплательщика, но было недостаточно времени или ресурсов для адаптации к изменениям;
- ошибочное толкование норм из-за отсутствия разъяснений или наличие противоречивой правоприменительной практики.
Добровольное прекращение противоправного поведения
Как смягчающее обстоятельство учитывается подача, уточненная декларации до того, как инспекция обнаружила ошибку или назначила выездную проверку. Подача Уточенки за пределами этого срока, смягчающим обстоятельством не считается.
Штрафы подлежат уменьшению в 2 раза по пп. 3 ст. 120, ст. 122 и 123 НК РФ. Штраф за непредставление отчетности не снижается (ст. 119 НК РФ).
Несущественный размер, отсутствие или устранение причиненного вреда, возмещение ущерба бюджетной системе
Отсутствие неблагоприятных последствий в виде причинения вреда является обстоятельством, смягчающим ответственность. На ЕНС должно быть предположительное сальдо, а недоимка уплачена после подачи уточненной декларации, но до даты рассмотрения дела о нарушении.
Размер штрафа, уменьшенный в 2 раза, подлежит снижению на 20 – 80 % (в зависимости от недоимки), но не более чем в 10 раз.
- на 20 % в случае уплаты не менее 25 процентов от недостающей суммы налога и соответствующих ей пеней,
- на 40 % в случае уплаты не менее 50 процентов от недостающей суммы налога и соответствующих ей пеней,
- на 60 % в случае уплаты не менее 75 процентов от недостающей суммы налога и соответствующих ей пеней,
- на 80 % в случае полной уплаты недостающей суммы налога и соответствующих ей пеней.
Полное или частичное возмещение причиненного ущерба учитывается налоговым органом в качестве смягчающего ответственность обстоятельства, если лицом уплачено не менее 50 % налоговой недоимки (увеличенной на основе уточненной налоговой декларации) соответствующих ей пеней.
В этом случае размер штрафа подлежит уменьшению:
- на 50 % в случае уплаты не менее 50 процентов от выявленной по итогам налоговой проверки недоимки и соответствующих ей пеней,
- на 60 % в случае уплаты не менее 75 процентов от выявленной по итогам налоговой проверки недоимки и соответствующих ей пеней,
- на 75 % в случае полной уплаты выявленной по итогам налоговой проверки недоимки и соответствующих ей пеней.
Тяжелое имущественное положение
Тяжелое имущественное положение может быть подтверждено, в частности:
- потерей работы,
- постановкой на учет в службе занятости,
- наличием тяжелого заболевания, препятствующего трудоустройству,
- отсутствием имущества,
- получением ежемесячных социальных выплат, нахождением на иждивении детей или лиц с ограниченными возможностями здоровья.
Для компаний тяжелое финансовое положение может подтверждаться долгами по зарплате, коммунальным платежам, аренде, кредитам или лизингу, которые превышают доходы, а также минимальными остатками на счетах или убытками/значительным падением прибыли за предыдущие годы.
Важно понимать, что если финансовые трудности возникнут только из-за необходимости уплатить налоги и штрафы, это не будет считаться смягчающим обстоятельством.
Экономические санкции, неблагоприятная эпидемиологическая обстановка и подобные ситуации могут быть учтены как фактор, ухудшающий финансовое положение, но только при условии, что человек сможет доказать их прямое негативное влияние на свои доходы и имущество.
Еще по теме:
Какие аргументы позволяют малому бизнесу уменьшить штраф за нарушение правил работы с ККТ
Отсутствие материального ущерба - основание для снижения штрафа
Будет ли штраф, если отчетность не сдана из-за отключения электричества
Налогоплательщики вправе не давать показания против самих себя
Существенные обстоятельства, положительно характеризующие нарушителя
Кроме того, налоговая инспекция может уменьшить штраф, если у человека есть положительные характеристики. К ним относятся: социально значимая деятельность, статус предприятия, которое является основой для города, или если человек добросовестно исполнял свои налоговые обязанности в течение трех лет и более, при этом его налоговая нагрузка была выше средней по отрасли.
Благотворительная деятельность лица учитывается в качестве смягчающего ответственность обстоятельства, если размер благотворительной помощи существенный.
Как будут уменьшать штраф при наличии смягчающих ответственность обстоятельств
При выявлении налоговым органом нескольких фактов, связанных с одним и тем же смягчающим обстоятельством (например, социальная направленность деятельности и благотворительность, относящиеся к одному пункту правил), они будут рассматриваться как единое смягчающее обстоятельство.
Размер штрафа уменьшается в зависимости от количества смягчающих обстоятельств:
- Одно обстоятельство: штраф уменьшается в 2 раза.
- Два обстоятельства: штраф уменьшается в 4 раза.
- Три обстоятельства: штраф уменьшается в 6 раз.
- Четыре обстоятельства: штраф уменьшается в 8 раз.
- Пять обстоятельств: штраф уменьшается в 10 раз.
Это правило не применяется в случаях, указанных в пунктах 8.3 – 8.5.
Если штраф уже был уменьшен в связи несущественным размером, отсутствием и (или) устранением причиненного вреда, он может быть дополнительно уменьшен:
- Одно дополнительное обстоятельство: штраф уменьшается в 2 раза.
- Два дополнительных обстоятельства: штраф уменьшается в 3 раза.
- Три дополнительных обстоятельства: штраф уменьшается в 4 раза.
- Четыре дополнительных обстоятельства: штраф уменьшается в 5 раз.
Общее уменьшение не может превышать 10 раз от первоначального размера штрафа, установленного Кодексом.
При наличии нескольких смягчающих обстоятельств, штраф не может быть снижен ниже следующих минимальных размеров:
- 1000 рублей для граждан.
- 3000 рублей для индивидуальных предпринимателей, некоммерческих организаций и субъектов малого/среднего бизнеса.
- 10000 рублей для остальных организаций.
Исключение составляют случаи, когда штраф уменьшается в два раза при наличии одного смягчающего обстоятельства.
Уменьшение штрафа более чем в два раза при наличии нескольких смягчающих обстоятельств не допускается в следующих ситуациях:
- Если лицо совершило несколько умышленных налоговых правонарушений с использованием связанных лиц в разные налоговые периоды, и все они были выявлены в рамках одной выездной проверки.
- Если лицо, ранее привлеченное за умышленное уклонение от уплаты налогов с использованием связанных лиц, совершило аналогичное повторное умышленное правонарушение, выявленное по итогам камеральной проверки.
