Изменения с 2027 года: как положительное сальдо ЕНС и долги наследодателя переходят к наследникам
Документ – Федеральный закон от 10 июня 2026 г. № 170-ФЗ. Данные поправки предусмотрены статьей 1 данного нового закона, которые вступают в силу с 1 января 2027 года.
Уточнен порядок зачета и возврата переплаты в случае смерти налогоплательщика
Изменения внесены в статью 11 НК РФ.
Ранее подпункт 5 пункта 1 статьи 11 устанавливал сокращенные сроки возврата переплаты для отдельных категорий (например, угольная промышленность). Теперь к ним добавлен случай смерти физического лица – налогоплательщика (плательщика сбора).
Возврат излишне уплаченных сумм налогов (сборов, страховых взносов) должен быть произведен не позднее дня, следующего за днем получения налоговым органом сведений о смерти или об объявлении умершим. Это ускоряет процедуру получения наследниками денег, переплаченных наследодателем.
Новый подпункт 9 – учет положительного сальдо ЕНС наследодателя на ЕНС наследника
Введен подпункт 9 пункта 1 статьи 11, который устанавливает основание для распоряжения положительным сальдо ЕНС наследодателя. Вот основные положения.
- При поступлении в налоговый орган сведений о выдаче свидетельства о праве на наследство (с указанием суммы денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС наследодателя, причитающейся наследнику) или сведений о вступившем в законную силу решении суда о признании лица наследником – налоговый орган зачисляет соответствующую сумму на ЕНС наследника.
- Сумма определяется пропорционально доле наследника в наследственной массе.
- Если после первоначального определения суммы положительное сальдо ЕНС наследодателя изменилось (например, поступили уточненные данные), то размер, признаваемый единым налоговым платежом наследника, не может превышать положительное сальдо наследодателя на момент такого признания (также пропорционально доле).
Подпункт 5 пункта 1 статьи 21 (права налогоплательщиков) дополнен указанием, что в случае смерти налогоплательщика сумма денежных средств, формирующих положительное сальдо его ЕНС, подлежит учету на ЕНС его наследника в соответствии с новым подпунктом 9 пункта 1 статьи 11. Это закрепляет право наследника на «налоговое наследство» в виде переплаты.
Значит, положительное сальдо по налогам наследодателя (переплата) автоматически переходит на ЕНС наследника на основании сведений от нотариуса или суда, без необходимости подавать отдельное заявление о возврате.
Погашение задолженности наследодателя за счет наследника
Пункт 5 статьи 11 дополнен подпунктом 14¹, который регулирует учет задолженности наследодателя:
- При поступлении в налоговый орган сведений о выдаче свидетельства о праве на наследство или решения суда о признании наследника принявшим наследство – задолженность наследодателя признается подлежащей погашению наследником.
- Погашение производится в пределах стоимости перешедшего к нему наследственного имущества, указанной в этих сведениях или решении суда.
- Срок для учета задолженности – не позднее дня, следующего за днем поступления таких сведений в налоговый орган.
Иными словами, задолженность наследодателя (отрицательное сальдо ЕНС) не «прощается» со смертью, а переходит к наследнику в пределах стоимости унаследованного имущества, и налоговый орган автоматически отражает это на основании данных нотариуса или суда.
Что с пенями?
В статью 75 НК РФ (пени) добавлен подпункт 5 пункта 7, который устанавливает, что пени не начисляются на сумму задолженности, учтённой в совокупной обязанности наследника в соответствии с новым подпунктом 14¹ пункта 5 статьи 11, до дня выдачи свидетельства о праве на наследство, но не более шести месяцев со дня открытия наследства (или шести месяцев со дня вступления в силу решения суда об объявлении умершим, если наследство открыто в день предполагаемой гибели).
Это дает наследникам «льготный период» для урегулирования налоговых обязательств наследодателя без начисления пеней.
Источник материала