Материалы в отношении других лиц могут стать доказательством правонарушения налогоплательщика

Суть дела

Налоговый орган привлек гостиницу к административной ответственности за неприменение контрольно-кассовой техники (ККТ) при расчетах с клиентами. Основанием для проверки и последующего штрафа послужили материалы оперативно-розыскной деятельности (ОРМ), предоставленные УФСБ.

Суть нарушения, по версии ФНС, заключалась в следующем. В ходе анализа данных программного обеспечения гостиницы и сведений о зарегистрированной выручке по ККТ было выявлено расхождение: через кассу было проведено меньше денег, чем фактически получено от клиентов.

Налоговый орган установил, что часть номеров сдавалась по тарифам 0 и 500 рублей при минимальной реальной стоимости 3 500 рублей. Сопоставив данные о заселении, сведения из программы бронирования и данные расчетного счета, инспекция пришла к выводу, что выручка в размере более 25,7 млн рублей (с учетом перерасчета и сроков давности) была получена наличными без применения ККТ.

Обществу был назначен штраф по части 2 статьи 14.5 КоАП РФ в размере почти 4,82 млн рублей. Гостиница оспорила штраф в суде, настаивая на недопустимости использования материалов ОРМ, полученных, по ее мнению, в отношении другого лица, и ошибочности расчета неучтенной выручки.

Решения судов

Первая инстанция удовлетворила заявление гостиницы и признал постановление налогового органа незаконным. Главным аргументом стало признание материалов оперативно-розыскной деятельности недопустимыми доказательствами, поскольку ОРМ проводились в отношении иного юридического лица.

Апелляционная инстанция отменила решение первой инстанции и полностью отказала гостинице в удовлетворении требований. Суд апелляционной инстанции счел, что материалы ОРМ получены без нарушений закона и являются допустимыми доказательствами. Суд установил, что факт неприменения ККТ подтвержден совокупностью доказательств, вина общества доказана, а процедура привлечения к ответственности и расчет штрафа являются верными.

Кассация согласилась с апелляцией.

Выводы

Материалы оперативно-розыскной деятельности (ОРМ), предоставленные правоохранительными органами (в частности, ФСБ) налоговому органу, являются допустимыми доказательствами по делу об административном правонарушении. Это правило действует даже в том случае, если оперативно-розыскные мероприятия изначально проводились в отношении другого лица. Закон предоставляет налоговым органам право использовать такие материалы для контроля за соблюдением законодательства.

При выявлении фактов неприменения контрольно-кассовой техники налоговые органы вправе использовать аналитический метод расчета неучтенной выручки. Суд признал обоснованным подход, при котором инспекция сопоставляет данные из внутренних программ учета гостиницы (бронирование, заселение) с официальными данными по кассовым чекам и поступлениям на расчетный счет. Бремя опровержения такого расчета лежит на налогоплательщике. Если общество не представляет убедительных контраргументов, расчет налогового органа признается верным.

Продажа товаров или услуг без применения ККТ, за исключением установленных законом случаев, образует состав административного правонарушения по части 2 статьи 14.5 КоАП РФ. Штраф для юридических лиц рассчитывается от суммы расчета, проведенного «мимо кассы», и может составлять от трех четвертых до полного размера этой суммы, что в данном деле привело к значительной финансовой санкции даже с учетом ее двукратного снижения судом.

Источник - постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 25.03.2026 по делу № А04-2275/2025.

Источник материала

Tweet

Подпишись на рассылку