Строки 080 и 090 в декларации по НДС‑2026: восстанавливаем налог по новым правилам

Разбираем строки 080 и 090.

Строка 080: собираем все основания для восстановления

По строке 080 «Суммы налога, подлежащие восстановлению, всего» отражается общая сумма НДС, которую нужно вернуть в бюджет в текущем квартале по правилам главы 21 НК РФ.

Когда строка 080 подлежит заполнению (актуальный перечень на 2026 год):

1. Изменение условий договора или его расторжение (в т.ч. возврат аванса покупателю).
2. Возврат товаров или получение ценностей в счет ранее перечисленного аванса.
3. Списание дебиторской задолженности по авансу как безнадежной (истечение срока исковой давности). Важно! Минфин и ФНС по-прежнему требуют восстановления (письма от 23.06.2016 № 03‑07‑11/36478, от 17.08.2015 № 03‑07‑11/47347). Единичное постановление АС Уральского округа от 12.03.2026 № Ф09‑5998/25 — исключение, массовой практикой не стало. Безопаснее восстанавливать.
4. Использование объектов недвижимости в необлагаемых операциях.
5. Переход на УСН.
6. Реэкспорт — «ввозной» НДС, ранее принятый к вычету, подлежит восстановлению (п. 56.3 Порядка заполнения).
7. Корректировка стоимости поставки в сторону уменьшения — если поставщик выставил корректировочный счет-фактуру и вычет был заявлен, разница восстанавливается.

Переход на УСН: три сценария (исправление частой ошибки)

Универсального утверждения «при переходе на УСН восстанавливать НДС не всегда нужно» недостаточно. 

Откуда брать данные для строки 080

Учетная программа → кнопка «Расшифровать» по строке 080. Нет расшифровки? Анализ счета 68.02 в корреспонденции:

• 76.АВ (НДС с выданных авансов),
• 19 (восстановление по ОС при переходе на спецрежим),
• 91.02 (при списании дебиторки по авансу с истекшим сроком).

Как заполнить строку 090 в декларации НДС

Строка 090 «Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ» — это часть строки 080, выделяющая исключительно восстановление НДС с выданных авансов.

Строка 090 обязательна, если:

• Получены ТМЦ, услуги, имущественные права в счет ранее перечисленного аванса.
• Договор расторгнут, аванс возвращен.
• Задолженность поставщика по авансу признана безнадежной при условии, что организация решила восстанавливать НДС.

При заполнении строки 090 в графе 5 указывается сумма налога, предъявленная поставщиком при перечислении аванса и ранее принятая к вычету. Проводка ДЕБЕТ 68.02 — КРЕДИТ 76.АВ.

С 1 января 2026 года базовая ставка НДС — 22%. Расчетная ставка для авансов: 22/122.

Важный переходный нюанс указан в письме ФНС от 29.12.2025 № СД-4-3/11802@:

• Авансы, полученные до 2026 года, при отгрузке в 2026 году облагаются по ставке 22%.
• При корректировке стоимости товаров, отгруженных в 2025 году, применяется старая ставка 20%.
• При возврате товаров, реализованных до 2026 года, в 2026 году — ставка 20%.

Пример заполнения по строке 090. ООО «Альфа» перечислило аванс 100 000 руб. (ставка 22%).

НДС с аванса = 100 000 × 22 / 122 = 18 032,79 руб. Приняли к вычету.

В следующем квартале товар поступил. Восстанавливаем:ДЕБЕТ 76.АВ КРЕДИТ 68.02 — 18 032,79 руб.

Строка 090 = 18 032,79 руб.

Строка 080 включает эту же сумму.

Частичный зачет аванса

Если поставщик засчитывает не всю предоплату, а часть — НДС восстанавливается пропорционально зачтенной сумме на основании пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Проводки и книга продаж

• ДЕБЕТ 76.АВ КРЕДИТ 68.02 — восстановлен НДС с аванса.
• Авансовый счет-фактура регистрируется в книге продаж. Код вида операции — 21 (восстановление НДС).

Приложение 1 к разделу 3: когда без него не обойтись

Приложение 1 к разделу 3 заполняется, если после сдачи декларации возникла необходимость:

• скорректировать стоимость реализации, в т.ч. возврат товаров;
• исправить ошибки прошлых периодов.

Корректировки возможны только в пределах сроков, установленных ст. 81 НК РФ. Без приложения 1 налоговая не примет изменения.

Сверка с контрагентами: как не попасть на камералку

АСК НДС-3 в 2026 году ужесточила контроль, налоговая:

• сравнивает строки 080/090 с книгой продаж;
• сверяет дату восстановления с датой отгрузки или возврата аванса;
• проверяет суммы по контрагентам.

Перед отправкой декларации использовать автоматизированные сервисы сверки.

Заполнение строки 080 и 090. Основные правила в таблице

Автор. Е.Грицак

Подпишись на рассылку