Можно ли вместо исправленного счета-фактуры выставить корректировочный

Каждый раз наряду с документами, подтверждающими исполнение договора (акт приемки-сдачи, накладная и т. п.), плательщику НДС не  позднее пяти дней спустя отгрузки  необходимо оформить счет-фактуру.

Если счет-фактура составлен с грубыми ошибками, например, по нему нельзя идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров, работ, услуг, их стоимость, налоговую ставку и сумму налога, компании гарантирован отказать в возмещении НДС (пункт 2 статьи 169 НК РФ). Такой же «жесткий» отказ будет и в том случае, если бухгалтерия вместо исправленного счета-фактуры выставила корректировочный.

Счет-фактура в 2026 году: новая форма и требования к заполнению

Назначения корректировочного и исправленного счет-фактура

Корректировочный счет-фактура выставляется если изначально оговоренные условия договора изменились по согласованию согласию. Например, стороны решили повысить или понизить цену, уменьшить количество или объем поставки, ограничить или расширить ассортимент поставляемой продукции.

Корректировочный счет-фактура фиксирует разницу между старыми и новыми условиями поставки. Исходный счет-фактура при этом не теряет своей силы. (письмо Минфина РФ от 06.11.2018 № 03-07-11/79611).

Исправленный счет-фактура выставляется, если в стоимости товаров (работ, услуг), объемах поставки допущена технической ошибка или опечатки из-за неправильного ввода данных, в том числе ИНН, ставки НДС и т.п. Исправленный счет-фактура полностью заменять исходный документ.

Основные правила выставления исправленных документов определены пунктом 3 статьи 168 и пунктом 10 статьи 172 Налогового кодекса РФ. А исправления вносятся в порядке, установленном пунктом 7 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - Правила), утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (письмо Минфина РФ № 03-07-09/9433 от 25.02.2015).

Риски подмены типа счета-фактуры

Если бухгалтерия выставить вместо исправленного счета-фактуры корректировочный, это будет означать, что для подготовки этого документа у нее не было никаких оснований. Соответственно, самый серьезный риск связан с невозможностью вычета НДС по этому документу. Налоговики доначислят налог, пени, а также привлекут к ответственности за неполную уплату налога за период такой корректировки.

В НК РФ четко определены условия для применения налоговых вычетов. НДС-вычеты производятся на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцами в порядке, установленном пунктами 5.2 и 6 статьи 169 НК РФ.

Корректировочный счет-фактуру выставляется покупателю в течение пяти календарных дней считая со дня составления документов об изменении условий договора (п 10 ст. 172 НК РФ) при:

• изменении стоимости отгруженной продукции,
• изменении цены (тарифа),
• изменении количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

На основании корректировочного счета-фактура, продавец может принять по нему вычет НДС не ранее периода его выставления. 

Как указано в Определении Верховного Суда РФ от 19 декабря 2016 г. № 305-КГ16-16780, НДС по корректировочному счету-фактуре можно принять к вычету не раньше того периода, в котором был выставлен этот счет-фактура.

Как быть, если произошла подмена исправленного счета-фактуры на корректировочный

Если вместо необходимого исправленного счета-фактуры по ошибке выставили корректировочный, оставлять это «как есть» нельзя. Компании грозят жесткие санкции со стороны налоговой инспекции.

Документы нужно исправлять.

Если исправленный счета-фактура выставляется после окончания текущего налогового периода, продавцу нужно зарегистрировать исправленный докуменнт в дополнительном листе книги продаж за период отгрузки в установленном порядке, аннулировав при этом первоначально выставленный отгрузочный счет-фактуру

Продавцу нужно:

1. Аннулировать ошибочно выставленный корректировочный счет-фактуру. Для этого в текущем периоде составляется дополнительный лист к книге продаж, где показатели этого документа минусуются (п. 11 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Поскольку сумма налога к уплате при этом уменьшится, подавать уточненную декларацию по НДС не обязательно (п. 1 ст. 81 НК РФ). 
2. Выставить исправленный счет-фактуру к самому первому, исходному документу. В строке 1а указать номер и дату исправления.

Покупателю, со своей стороны, нужно:

1. Аннулировать в книге покупок запись по ошибочному корректировочному счет-фактуре и зарегистрировать в книге покупок счет-фактуру с исправлениями. Пункт 1.1 ст. 172 НК РФ дает право отразить исправленный счет-фактуру в периоде принятия товаров на учет, даже если он был получен по окончании налогового периода, но до даты подачи декларации.
2. Если НДС на основании неправомерно выставленного корректировочного счета-фактуры уже был отражен в налоговой декларации в составе вычета, нужно сдать уточненную налоговую декларацию за период, в котором был применен такой вычет.

Подпишись на рассылку