Что делать с сомнительной дебиторской задолженностью
Когда долг списывают
Как правило, дебиторская задолженность возникает, если покупатель товаров (работ, услуг) их не оплатил.
Дебиторскую задолженность списывают в расходы в двух случаях:
- если истек срок исковой давности (три года с того момента, как должник должен был исполнить свои обязательства, но не сделал этого);
- если вам стало известно о том, что долг не реален для взыскания (например, должник обанкротился или ликвидирован).
То есть в этих двух случаях долг становится безнадежным. А списывают в расходы только безнадежные долги.
В письме от 11 января 2023 г. № 03-03-06/1/648 Минфин пояснил, что каждое из оснований для признания задолженности безнадежной является самостоятельным. Следовательно, дебиторскую задолженность можно признать безнадежной и включить в расходы для целей налогообложения прибыли при наличии одного из них. Если задолженность признается безнадежной одновременно по нескольким основаниям, ее можно включить в расходы в том периоде, в котором возникло первое по времени основание.
Резерв по сомнительным долгам
Резерв по сомнительным долгам в налоговом учете вправе формировать только те, кто применяет метод начисления. Решение о создании резерва по сомнительным долгам налогоплательщик отражает в учетной политике для налогового учета. Порядок формирования и использования этого резерва регулирует статья 266 Налогового кодекса.
По правилам налогового учета резерв может быть создан в отношении задолженности, признаваемой сомнительной, которая (п. 1 ст. 266 НК РФ):
- возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг;
- не погашена в срок, установленный договором;
- не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией.
Это значит, что, если контрагент у вас в долгу за отгруженный товар, но долго не платит, то при выполнении условий об обеспечении задолженности, этот долг является сомнительным, который можно учесть при создании резерва.
Если же вы тоже должны этому контрагенту, то его долг сомнительным не является. На сумму такой кредиторской задолженности может быть произведен взаимозачет.
Например, если вам должны 150 000 руб., а вы должны этой фирме 100 000 руб., то сомнительный долг можно сформировать только на 50 000 руб.
Это правило приведено в Налоговом кодексе. Если у компании по отношению к ее должнику есть встречное обязательство (кредиторская задолженность), сомнительным долгом должна считаться та часть дебиторской задолженности, которая превышает сумму кредиторской задолженности (абз.1 ст. 266 Налогового кодекса). То есть при формировании резерва по сомнительным долгам встречные обязательства сворачиваются, если ваш долг перед контрагентом превышает его долг перед вами.
В первую очередь кредиторская задолженность уменьшает дебиторскую с наибольшим сроком возникновения (письмо Минфина России от 17 июля 2023 г. № 03-03-06/1/66560). Это имеет отношение к ситуации, когда есть несколько долгов с разными сроками возникновения. Уменьшать их на кредиторку начинают с первой по времени возникновения. То есть берется самая ранняя задолженность и уменьшается на встречное обязательство перед дебитором, а оставшиеся суммы признаются сомнительным долгом.
В письме Минфина от 2 апреля 2026 г. № 03-03-06/1/27258 уточнено, что если у дебитора перед налогоплательщиком сразу несколько задолженностей, и все они возникли в разное время, то для исчисления размера сомнительного долга принимается размер всего имеющегося (непрекращенного) у налогоплательщика встречного обязательства (кредиторской задолженности) перед контрагентом.
Сумма, на которую сделан взаимозачет, в резерве не учитывается.
Источник материала